Отсрочване и разсрочено плащане на данъчни вноски
Механизмът на действие на финансовите и данъчни облекчения, декларирани в различни регулаторни правни актове, е известен отдавна. Известна е и обратната страна на държавната щедрост - така наречената система от наказателни инструменти за въздействие върху небрежните поданици. В общата теория на публичната администрация това се нарича единство на методите. // Сергей Виряскин. Специално за Bankir.Ru.
В действителност се оказва, че наказателната функция на държавата се проявява ясно и без никакви ограничения или разумни граници, но със система от разумни отклонения от изискванията на закона ситуацията е малко по-различна. Нека се опитаме да разгледаме тази теза по-подробно на примера на такава институция на данъчното право като отлагане и разсрочване на данъчни плащания. Според нас именно в този пример най-ясно може да се види нееднозначният характер на снизходителното отношение на държавата към нейните граждани и организации.
Данъчното законодателство на България предвижда пряко задължение на данъкоплатците да плащат законови данъци, такси и мита в определения от закона срок. В противен случай забавеното плащане ще означава налагане на глоби, арести и наказания: последствията са многобройни. Въпреки това, при наличие на специални обстоятелства и въз основа на писмено заявление на самия данъкоплатец, срокът за плащане на данъци и такси може да бъде отложен и заменен с по-късна дата. Това някакво данъчно облекчение ли е?
Отсрочването или разсроченото плащане на данъка е промяна на срока за плащане на данъка при наличие на специални основания съответно за период от един до шест месеца с еднократно или поетапно плащане от данъкоплатеца на сумата на дълга.
Член 61 от Данъчния кодекс на България се отнася до общите условия за промянасрок за плащане на данъци, такси и глоби:
Промяна в крайния срок за плащане на данък и такса се признава за отлагане на установения краен срок за плащане на данък и такса за по-късна дата. Промяната на крайния срок за плащане на данъци и такси се допуска само по начина, предвиден в тази глава, и в границите на предоставяне на отсрочки, вноски и данъчни кредити за плащане на данъци и такси, определени от федералния закон за федералния бюджет за съответната финансова година - по отношение на данъците и таксите, дължими във федералния бюджет, законите на съставните образувания на Република България за бюджета - по отношение на данъците и таксите, дължими в бюджетите на съответните субекти на България, нормативни актове на представителни органи на общините - по отношение на данъците и таксите, постъпващи по бюджетите на съответните общини.
Крайният срок за плащане на данъка може да бъде променен по отношение на целия дължим данък или част от него, с начисляване на лихви върху неплатения размер на данъка.
Промяната на срока за плащане на данъци и такси се извършва под формата на отсрочка, разсрочено плащане, данъчен кредит, инвестиционен данъчен кредит.
Промяната на срока за плащане на данъци и такси не отменя съществуващото и не поражда ново задължение за плащане на данъци и такси.
При промяна на срока за плащане на данъците, предвидени в специални данъчни режими, санкциите се извършват по начина, предвиден в тази глава.
Правилата, предвидени в тази разпоредба, се прилагат и за промяна на крайния срок за плащане на данък към държавните извънбюджетни фондове. В същото време органите на държавните извънбюджетни фондове се ползват с правата и носят задълженията на финансовите органи, предвидени в тази глава от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Особени случаи на разсрочване и разсрочено плащанеданъчните плащания са данъчен кредит и инвестиционен данъчен кредит. Основната разлика между тях е, че в първия случай на лицето се предоставя правото да промени срока за плащане на данъци за период от три месеца до една година, а в случай на инвестиционен данъчен кредит на данъкоплатеца се дава възможност да намали данъчните си плащания в рамките на определен период и в определени граници, последвано от поетапно плащане на сумата на заема и натрупаната лихва.
Също така, отличителна черта на инвестиционния заем е, че той може да се предоставя само за корпоративен данък върху доходите (доход), както и за регионални и местни данъци.
Решението за предоставяне на такива отсрочки или разсрочени планове се взема от следните държавни органи:
- за федерални данъци и такси - федералният изпълнителен орган, упълномощен за контрол и надзор в областта на данъците и таксите;
- за регионални и местни данъци - данъчни органи по местонахождение (местоживеене) на съответното лице;
- за данъците, дължими във връзка с движението на стоки през митническата граница на България - федералният орган на изпълнителната власт, оправомощен да упражнява контрол и надзор в областта на митническото дело, или оправомощени от него митнически органи.
Стана така, че когато става въпрос за данъци, подразбира се държавна собственост, която вече не се охранява от някакви инспекторати, а от висши управляващи, които трябва да дублират, заместват и прогресивно развиват функциите на първите според статута им. По този начин заявление за вноска, отсрочка, данъчен кредит и инвестиционен данъчен кредит на федерални данъци трябва да бъде подадено до МинистерствотоФинанси; регионални данъци - към финансовия отдел на субекта на федерацията, местни - към отдела на общината.
Член 64 установява набор от основания, при които срокът за плащане на данъка може да бъде променен:
1) причиняване на щети на това лице в резултат на природно бедствие, технологична катастрофа или други форсмажорни обстоятелства;
2) забавяне на това лице при финансиране от бюджета или плащане на държавната поръчка, изпълнена от това лице;
3) заплахи от фалит на това лице в случай на еднократно плащане на данъка;
4) ако имотното състояние на физическото лице изключва възможността за еднократно плащане на данък;
5) ако производството и (или) продажбата на стоки, работи или услуги от лице е сезонно. Списъкът на отраслите и дейностите със сезонен характер се утвърждава от правителството на Република България;
6) основанията за предоставяне на отсрочка или разсрочено плащане на дължимите данъци във връзка с движението на стоки през митническата граница на България са установени с Митническия кодекс на Република България.
Но не всичко е толкова добро и безопасно, колкото може да изглежда на пръв поглед. Същият член се отнася до събирането и начисляването на лихва върху сумата на отложеното данъчно плащане. По този начин, ако е предоставена отсрочка или разсрочено плащане на данъка на основанията, посочени в алинеи 3, 4 и 5 на алинея 2 на този член, лихва се начислява върху размера на дълга въз основа на лихва, равна на една втора от лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на България, който е бил в сила за периода на отсрочка или разсрочено плащане, освен ако не е предвидено друго в митническото законодателство на България по отношение на данъците, дължими във връзка с движението на стоки презмитническа граница на България.
Въпреки че тази разпоредба явно противоречи на разпоредбата на член 61 от Данъчния кодекс на Руската федерация, която гласи, че промяната на крайния срок за плащане на данъци и такси не отменя съществуващия и не създава ново задължение за плащане на данъци и такси. Изглежда, че плащането на разсрочено или разсрочено данъчно плащане плюс начисляването на лихва върху сумата на това плащане ще се счита за ново задължение за плащане на данъци, тъй като лихвата в този случай не е нищо повече от увеличен данък, а не неустойка или друг вид парична санкция, която всъщност няма нищо общо с данъците.
Освен това подаването на заявление за разсрочване (план на вноски), данъчен кредит или инвестиционен данъчен кредит не спира начисляването на лихва върху размера на дължимия данък. Така на заявлението на данъкоплатеца всъщност не се придава процесуално значение. Дали си кандидатствал или се въздържал, каква е разликата? Единственият резултат от неуспешното отлагане може да бъде само загуба на време и дори допълнителни средства, които по-късно ще бъдат кредитирани за плащане на неустойки.
Освен това не може да се направи промяна на датата на падежа, ако е налице едно от следните три основания:
1) е образувано наказателно дело срещу лице, което иска промяна на срока за плащане на основание престъпление, свързано с нарушаване на законодателството за данъците и таксите;
2) се води производство по дело за данъчно нарушение или по дело за административно нарушение в областта на данъците и таксите, митническото дело по отношение на данъците, дължими във връзка с движението на стоки през митническата граница на България;
3) има основателни причини да се смята, че това лицеще се възползва от такава промяна, за да укрие своите пари или друго имущество, подлежащо на данъчно облагане, или това лице ще напусне България за постоянно пребиваване.
Всъщност (по отношение конкретно на Руската федерация) всички изброени ограничения за предоставяне на отсрочки и разсрочени планове за данъчни плащания са пълни и достатъчни основания изобщо да не се предоставят такива разсрочки или отсрочки. Объркването, което сега преобладава в областта на събирането на данъци, често може да доведе до подобна ситуация: N, данъкоплатец, съгласно българското законодателство, има дълг към държавата, в същото време липсата на средства, с които разполага N, не му позволява да изплати напълно съществуващия дълг и изплащането му може да доведе до фалит на N. Тогава N, използвайки правото си на отлагане, залегнало в Данъчния кодекс, подава писмено заявление до съответния орган. Всичко това отнема известен период от време. След това съответният орган отправя искане до данъчната служба по място на регистрация N, за да установи факта, че няма основания, възпрепятстващи получаването на отложено плащане. Мина още малко време. И вече на този етап може да се прояви целият набор от действия, предоставени на данъчните власти. Образуването на наказателно дело, поставянето в него на необходимата календарна дата, е маловажен въпрос в сравнение с доказването на самия N, че делото е образувано след подаване на заявлението.
Във всеки случай, дори ако срещу данъкоплатеца не е образувано наказателно дело и не се води производство по отношение на него в случай на административно нарушение в областта на данъците и таксите, отказът на данъчния орган да удовлетвори заявлението за отсрочка или разсрочено плащане на данъка ще бъдеизглеждат мотивирани и оправдани. Защото по правило всяко действие на данъчния длъжник, следващо голямата българска традиция, се тълкува от данъчните власти като опит да се укрие нещо или по друг начин да се наруши българското законодателство. Такъв е манталитетът на нашите български чиновници, свикнали да виждат във всеки ако не първокласен мошеник, то поне потенциален измамник.
По този начин законодателят, от една страна, предоставя на субектите на данъчното право възможност за отсрочване или удължаване на плащането на данъци, а от друга страна, създава сложен и сложен модел и механизъм за прилагане на такава възможност, поставяйки под въпрос икономическата целесъобразност на подобна процедура.