Плащания за емисионни права, счетоводство, данъци
Започвайки с основите
Имайте предвид, че задължението за заплащане на отрицателното въздействие върху околната среда възниква независимо от вида дейност (производствена, непроизводствена или друга), когато се упражнява такова въздействие. В случай на договор за наем, други права върху източника (обекта) на отрицателно въздействие върху околната среда, платецът ще бъде лицето, което действително управлява такъв източник (обект), в резултат на което се извършва отрицателното въздействие. Тоест наемателите плащат и за нарушената екология.
Задължението за заплащане на такса „екология” по време на престой, консервация и друго спиране на дейности не отпада при по-нататъшно продължаване на дейностите, а оттам и по-нататъшно негативно въздействие върху околната среда. Да, трябва да платите за престой.
Как да изчислим емисиите от автомобили?
Отговорът на този въпрос е даден в гореспоменатитеРъководни бележки. Таксите за замърсяване на въздуха от мобилни източници се разделят на такси за допустими емисии и такси за емисии над допустимите емисии. За изчисляване на първия показател се използва единичната такса за различни видове гориво като готови данни. Умножавайки по количеството на съответното гориво, изразходвано от превозните средства през отчетния период, и сумирайки го по видове гориво, получаваме необходимата стойност - таксата за допустими емисии на замърсители в атмосферата от мобилни източници.
При липса на данни за количеството използвано гориво, таксата за емисии на замърсители от мобилни източници се определя по вид превозно средство въз основа на очакваните условия и мястото на експлоатацията им. Средни данни затози показател е вИнструктивно-методически указания. Максималната годишна такса за допустими емисии е предвидена за товарни автомобили и автобуси с бензинови двигатели. Въведено е минимално допустимото "екологично" плащане за превозни средства, работещи с газ. Вярно е, че таксата за замърсяване на пътностроителните и селскостопанските машини е още по-ниска. Малко вероятно е те да отделят по-малко токсични газове в атмосферата, най-вероятно се взема предвид сезонността на използването на такова оборудване.
При използване на неутрализиращи устройства за неутрализиране на отработените газове на автомобилните двигатели се прилагат коефициенти на намаление на плащанията: за превозни средства, използващи безоловен бензин и газ - 0,05, за други превозни средства - 0,1. Транспортните компании, които преминават към алтернативни горива, трябва да вземат под внимание. Припомняме, чеЗаконът за отпадъците от производство и потребление [4]предвижда мерки за икономически стимули за дейността на предприятията, които се опитват да намалят степента на отрицателно въздействие върху околната среда. Таксата за обезвреждане на отпадъци се намалява за индивидуалните предприемачи и юридическите лица, извършващи дейности, генериращи отпадъци, когато въвеждат технологии, които намаляват количеството на отпадъците. По-специално,Инструкциитепредвиждат, че при извършване на други мерки (набор от мерки) за намаляване на токсичността на отработените газове, размерът на таксата за емисии се намалява с брой пъти, съответстващ на доказаната ефективност на тази мярка.
Плащането за замърсяване на околната среда не освобождава ползвателите на природни ресурси от предприемане на мерки заопазване на околната среда и рационално използване на природните ресурси, както и пълно обезщетение за вредите, причинени на околната среда, здравето на гражданите от замърсяване на околната среда, в съответствие със закона.
За счетоводителя въпросът за счетоводното отчитане и данъчното облагане на тези видове плащания е не по-малко важен.
Необходими ли са ограничения в счетоводството?
За отговор на този въпрос се обръщаме къмУказания за счетоводно отчитане на приходите и разходите в автомобилния транспорт [6]. От него следва, че плащанията за максимално допустими емисии на замърсители в околната среда и други подобни разходи са свързани с материалните разходи, включени в себестойността на обичайните дейности. Има и такава индикация: сумите на плащанията за свръхемисии на замърсители в околната среда са включени в неоперативни (други) разходи. Това се прави така, че счетоводителят да подчертае такива разходи, ако има такива, и да ги изключи от облагаемите разходи.
Ще се върнем към тази точка малко по-късно, но сега ще обърнем внимание на друг отраслов документ за превозвачите -Инструкции за изчисляване на разходите на предприятията за автотранспорт [7]. Той осигурява подобна градация на екологичните разходи. Плащанията за максимално допустими емисии (изхвърляния) на замърсители в околната среда се извършват за сметка на транспортните разходи (работи, услуги), а плащанията за надвишаването им се извършват за сметка на печалбата, оставаща на разположение на потребителите на природни ресурси. Но това е остаряла терминология, сега е по-правилно плащанията за свръхемисии да се приписват на други разходи. Що се отнася до плащанията за максимално допустими емисии (зауствания), документът не казва какви разходи са отразени в цената на автомобилатранспорт. Въпреки това, ако изхождаме от факта, че въпросните плащания се изчисляват за превозни средства, използвани в определени видове транспорт, може да се твърди, че това са разходи, пряко свързани с транспорта. Те се разпределят на калкулационните обекти на базата на пряка собственост (преки разходи). Плащанията за излишните емисии не трябва да се разпределят, те формират загуби от други (неосновни) бизнес операции на организацията.
Между другото, заедно с плащането за отрицателно въздействие върху околната среда, транспортната организация може да поеме и други разходи, свързани с околната среда (за контрол на вредните въздействия, други мерки за опазване и възстановяване на околната среда). Процедурата за отчитане на съответните разходи е подобна на правилата за отчитане на таксите за емисии, при условие че разходите са текущи. Ако счетоводителят се занимава с капиталови разходи, те трябва да бъдат приписани на периода на използване на актива. Във всеки случай разходите, свързани с околната среда, не трябва да се събират заедно, а да се разделят на тези, включени в цената на предоставяните услуги, и тези, свързани с други разходи (ако не са пряко свързани с основните дейности на организацията).
Какво трябва да знаете за данъчното облагане?
Плащанията за отрицателно въздействие върху околната среда са с индивидуален възмезден и компенсаторен характер и по своя характер не са данък, а фискална такса, заплащана от ползвателя на природни ресурси. Следователно общите правила за счетоводно отчитане на бизнес разходи и задължителни такси се прилагат за такива неданъчни плащания. В същото време вгл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерацияима специални правила, посветени на „изгодното“ данъчно облагане на плащанията за вредни емисии в атмосферата.
По-специално, за изчисляване на данък върху дохода, плащания замаксимално допустимите емисии, изхвърлянето на замърсители, изхвърлянето на отпадъци са включени в състава на материалните разходи в рамките на одобрените лимити (клауза 7, клауза 1, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време плащанията за свръхемисии на замърсители в околната среда не трябва да се вземат предвид при изчисляването на данъка (клауза 4, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Подобни правила важат за изчисляването на единния данък върху опростената система за данъчно облагане. Размерът на плащането за отрицателно въздействие върху околната среда намалява данъчната основа в границите [8] .
Както можете да видите, утвърдените (установените) лимити са определящи за данъчното облагане, както и за счетоводството. Неотчетените плащания над лимита при изчисляване на данъка върху дохода влияят върху финансовия резултат, създавайки постоянна разлика, с която трябва да се отрази постоянно данъчно задължение (вижстр. 4,7PBU 18/02 „Отчитане на изчисленията на данъка върху дохода“).
Да направим изчисление на плащането за превишаване на допустимите емисии. За целта умножаваме основния размер на екологичното плащане (за допустими емисии) по дела (1/10) на превозните средства, които не отговарят на екологичните стандарти, и по петкратен коефициент. В резултат на това таксата за превишаване на допустимите емисии е 10 хиляди рубли.
В счетоводството на транспортната организация ще бъдат направени следните записи: