Право или задължение на обезщетение за отпуск
В счетоводството резервът за ваканции, както и резервът за всякакви други очаквани задължения, се създават, за да се включат равномерно бъдещите разходи в разходите за производство или обращение на отчетния период.
По отношение на данъчното счетоводство организацията има право да избере дали да формира резерв или не.
PBU 8/2010 не посочва директно какво точно трябва да се припише на оценените задължения. Задължението трябва да бъде признато като оценено и създадено счетоводно при определени условия.
Първо, по силата на разпоредбите на трудовото законодателство организацията има задължение към своите служители. След шест месеца непрекъсната работа служителят има право на годишен платен отпуск и съответно организацията има задължението да предостави отпуск при запазване на работното място (длъжността) и средните доходи (член 114, член 122 от Кодекса на труда на Руската федерация). Работодателят не може да избегне изпълнението на това задължение, в противен случай ще носи отговорност.
Второ, изпълнението на това задължение ще доведе до известно изтичане на средства, организацията ще изплати ваканция на служителите, т.е. ще поеме разноските.
Трето, стойността на това изчислено задължение - провизията за отпуски може да бъде разумно оценена.
Как точно да се оцени това задължение не е фиксирано в българските счетоводни стандарти.
Ако по конкретен въпрос регулаторните правни актове не установяват счетоводни методи, тогава при формирането на счетоводна политика организацията разработва подходящ метод въз основа на разпоредбите за счетоводство, както и на Международните стандарти за финансово отчитане (клауза 7 PBU 1/08).
Съответно по отношение на методиката за създаване на резерв компаниите имат свобода на избор. Организацията трябва да разработи своя собствена методология и да я регистрира в счетоводната политика или друг местен акт на организацията.
Утвърдената методика за формиране на резерва служи като документално потвърждение за валидността на оценката на резерва. Това ще избегне въпроси, спорове с регулаторните органи.
Изчисляването на бъдещите разходи за почивка също потвърждава валидността на формирания резерв. Може да се направи автоматично в програмата или да се изчисли ръчно. Изчислението трябва да се извърши въз основа на първични документи, например разпоредби за заплатите, персонал, график за отпуски, досиета на персонала.
Приблизителното задължение трябва да бъде признато в счетоводните записи на организацията в размер, който отразява най-надеждната парична оценка на разходите, необходими за уреждане на това задължение.
Основният размер на очакваното задължение за ваканции се изчислява като произведение от броя на ваканционните дни, неизползвани от всички служители на организацията в края на тримесечието (според досиетата на персонала) със средната дневна печалба за организацията за последните шест месеца.
И така, какво точно трябва да бъде записано в счетоводната политика?
Първо, трябва да решите дали ще създадете резерв за всеки служител или за всички служители като цяло. В първия случай, за да определим резерва за цялата организация, ние обобщаваме резервите за всички служители.
Второ, необходимо е да се определи честотата на удръжките в счетоводната политика. Има две възможности:
- правете периодични удръжки - на тримесечие;
- създайте резерв въз основа на броя на "неизползваните" дни отпуск от служителите в края на всеки месец.
Четвърто, трябва да изберете периода, за който ще се изчислява средната дневна печалба и кои плащания ще бъдат взети предвид при изчислението. Според нас изчислението трябва да се извърши, като се вземе предвид установената методология за изчисляване на средните доходи.
Така в момента организацията все още има правото да разработи, в зависимост от своите възможности и нужди, най-оптималната за себе си методология.
Идеалният вариант би бил да се формира резерв в края на всеки месец за всички служители въз основа на броя на дните почивка, спечелени от тях през този месец, и средните доходи. Но това е много трудоемко.
Сега се създават програми за автоматизиране на този процес, но това изисква допълнителни разходи.
Възможно е в счетоводната политика за счетоводни цели да се установи създаването на бъдещи разходи за заплащане на отпуск в съответствие с чл. 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Въз основа на резултатите от отчетния период размерът на действително начисленото заплащане за отпуск може да се различава от размера на формирания резерв за дадена година.
Следователно в края на отчетния период е необходимо да се извърши инвентаризация на ваканционния резерв.
Въз основа на резултатите от инвентаризацията са възможни два варианта:
1) отпускът през текущата година не е използван напълно от служителя - сумата на резерва за оставащите дни се прехвърля за следващата година.
2) установена е липса на резерв - необходимо е да се направят допълнителни такси и да се включат в разходите за труд.
Изясняването се извършва въз основа на броя на дните неизползван отпуск, среднодневния размер на разходите за труд.