Придобиванетуристическа компания на блок от места за чартърни полети

Анализ на договора за продажба. Характеристика на данъчното счетоводство, приемлив начин за отразяване на операцията в счетоводството

Главният счетоводител на фирмата, която продава туристически пакети (туристическа агенция), говори за проблема. Компанията имаше въпроси относно договора за продажба на блок от места за международни чартърни полети, освен това главният счетоводител поиска да изясни как се отразяват в счетоводството сделките, свързани с придобиването на блок от места.

1.Анализ на договора за продажба на блок от места за чартърен полет

Договорът е договор за продажба (регламентиран отГлава 30 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

В договора за продажба, по-специално продажбата и покупката на блок от места за чартърен полет, трябва да се обърне специално внимание на следните въпроси:

Клиент и изпълнител
Собственост върху блок от места
Условия за издаване на превозни документи от Изпълнителя на Клиента
Права на Изпълнителя да променя условията за въздушен транспорт
Ред и условия за плащане на блокове от места

Какви последствия могат да бъдат за страните по споразумението, ако такива въпроси не са напълно отразени, ще анализираме с конкретен пример.

1. Обект на покупко-продажбаеблок от местаза чартърни полети, клиентът трябва да знае какво точно купува, придобивайки срещу заплащане.

2. Клиентъте туристическа компания, която продава готови ваучери, турове. Клиентът закупуваблок от места. Изпълнител– авиокомпания, извършваща чартърни полети.

3.Правилно определяне на условиятапрехвърляне на собственосттанаблок седалки. Например в горния договор тези условия изобщо не са определени и зависят от плащането и решението на Изпълнителя. В същото време отговорността към пътниците в повечето случаи се носи изцяло от Клиента. Следователнодействителното прехвърляне на собствеността върху блока от местане се извършвадо пълното плащане на този блок от места.

4.Изпълнителят издава самолетни билети за Клиента. Ако договорътне съдържа крайните срокове за издаване натранспортни документи на Клиента иняма отговорностна Изпълнителя към Клиента за ненавременното предоставяне на транспортни документи на Клиента, тогава всички рискове за пътниците всъщност се носят от Клиента.

5. Широките права на Изпълнителя да променя условиятана въздушния транспортбез компенсацияза загубите на Клиента (ако отговорността на Изпълнителя не е посочена в договора) може да доведе до допълнителни загуби на Клиента.

6. Недобре обмислената процедура и условия на плащанепо договора също могат да доведат до ненужни разходи за Клиента.

Например, в горното споразумение, Клиентът е длъжен да заплати 100% от ценатана блока от места5 днипреди въздушния транспорт. Може би не всички клиенти на клиента ще имат време да направят това. Съответно, Клиентът трябва или на свой собствен риск да продаде места без предплащане, или да остави част от блока от места непродаден с приписване на 100% от загубите за своя сметка. Първият е по-изгоден, т.к плащането за блок места се извършва в размер на 100%, като правило, не по-късно от 5 дни преди въздушния транспорт.

2. Същност на финансово-стопанските операции

а) Обектът на продажба и покупка -правото на услугата „Въздушен транспорт"- Клиентът препродава на трети страни самостоятелно (по-специално, включително в туристически пакети) или чрез агенти.

Какво еПродукт "Блок от места". Преди полета "Блок места" еправона услугата"Въздушен транспорт". Предварителното закупуване на блок места е резервация, авансово плащане, т.к транспортните документи са нещо подобно на сертификат за бъдеща услуга.

Всъщност продуктътБлок местасе състои отвъздушен транспорт(няколко места), който се извършва в рамките на периода, посочен вдокументите за пътуване.

Поради това Клиентъткупуваправотоза услугата Въздушен транспорт, но не използва това право по предназначение, а препродава (с надценка) правото на трети страни.

Самата „Услуга” не е закупена в този момент (не може да бъде отнесена към разходите в счетоводството), друг продукт не е закупен (т.е.сметка 41не може да се използва). Превозните документи - доказателство за правото на конкретни места - се издават по правило ПО-КЪСНО за конкретни пътници от Изпълнителя, т.е.появата на транспортни документи не означава появата на ПРАВОи тези моменти не винаги съвпадат, те също не са обект на продажба (въпреки че могат да бъдат взети предвид по сметка50.3 „Парични документи“).Правото на услугата не може да бъде взето предвид посметка 04 „Нематериални активи“ нематериални активи)или посметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“(правото не е направен разход, особено за Клиента). Правото не важи за финансови инвестиции (сметка 58), т.к превозните документи не са финансов инструмент, за който се планират парични приходи; по превозни документи е предвидено получаване на УСЛУГА „Въздушен транспорт”.

Потвърждаването направа(все още не собственост) върху блок от места всъщност едопълнително споразумениекъмПодписано от страните споразумение за конкретен блок места за конкретен полет (с посочване на маршрута на въздушния транспорт, дата и час и др.). Най-вероятно това право първоначално се състои врезервиранена блок пространствос правото на тяхното последващо изкупуване. Следователнопоявата на правоможе да бъде отразена в счетоводствоточрез промяна на състоянието на сетълментите(сметка 60илисметка 76).

Ако туристическата агенция включи разходите за чартър в цената на ваучерите, тогава възникването на правото на места в полета се отразява в цената.

б) Фактът, че полетъте чартърен, не засяга начина, по който се записват транзакциите.

Съгласночартър (наемане на самолет)едната страна (наемателят) се задължава да предостави срещу заплащане на другата страна (наемателя) целия или част от капацитета на въздухоплавателното средство за един или повече полети за превоз на пътници и багаж (чл. 787 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

В този случай наемателят е клиентът, който след това продава местата на пътниците. И всяка организация (не непременно превозвач) може да бъде чартьор, тъй като законодателството предвижда възможност за под-чартър (под-натоварване).

Обикновено договорът за чартър определя гарантирано плащане за всеки полет, независимо от неговата заетост. Понякога обаче договорът включва условие за прогнозната цена на едно място във всяка класа. И ако прогнозната цена според действителната степен на натоварване на самолета надвишава сумата на гарантираното плащане, тогава туристическата агенция трябва да възстанови на авиокомпанията разликата между прогнозната и гарантираната цена.

3. Счетоводно и данъчно отчитане по Договора за покупко-продажба на блок места в международен полет с Клиента.

3.1. Продажба на самолетни билети с включване на стойността им втуристически пакети

Размерът на гарантираното плащане за всеки полет се включва от туристическата агенция в цената на ваучерите, т.е. отразява се в сметка20 „Основно производство“.Тук се отразява и сумата на допълнителното плащане за полета, ако прогнозната цена според действителната степен на натоварване на самолета надвишава размера на гарантираното плащане на туристическата агенция.

Дебит 20 Кредит 60 - отразяват се разходите по договора за чартър;

Документът, потвърждаващ тази операция, е договорът за продажба на блок от места, писмено задължение, в което изпълнителят се задължава да предостави блок от места.

Въздушният кодекс на България (чл. 105)изисква договорът за въздушен превоз на пътника да бъде удостоверен с билет. Билетът принадлежи към формуляр за строга отчетност, формулярът му се определя от Министерството на финансите.

Дебит 60 Кредит 51 - средствата са преведени на наемателя (авиокомпания) в размер на гарантирания размер на плащането по договора за чартър;разходите за въздушен транспорт в чужбинане подлежат на облагане с ДДС;

Дебит 43 Кредит 20 - гарантираният размер на плащането по чартърния договор е включен в цената на ваучерите;

Дебит 20 Кредит 60 - отразява разликата между цената на сетълмента и гарантираното плащане;

Дебит 60 Кредит 51 - средствата на авиокомпанията са преведени в размер на разликата между цената на сетълмента и гарантираното плащане по договора за чартър;

Дебит 43 Кредит 20 - разликата между прогнозната цена и гарантираното плащане по чартърния договор е включена в цената на ваучерите.

Случва се обаче туристическата агенция да не успеенавремеда продаде всички места за чартърен полет. В същото време авиокомпанията не връща част от средствата за неизпълнен полет.

Цената на непродадените места в чартъра се отписва от туристическата агенция каторежийни разходи, което в крайна сметкаса включени в стойността на формираните турове.

Дебит 43 Кредит 20 - гарантираният размер на плащането по договора за чартър за продадени места е включен в цената на ваучерите;

Дебит 26 Кредит 20 - включена в режийните разходи е сумата на плащането за непродадени места в чартъра.

3.1.1. Облагаемият доход намалява ли със стойността на непродадените места?

Ето защо сега, когато определят облагаемата печалба, туристическите агенции трябва да се ръководят от глава25 „Данък върху доходите на предприятията“ от Данъчния кодекс на Руската федерация.В която такава ситуация не е директно посочена. Имаме две предложения.

Второто предложение се обосновава по следния начин. Поради факта, че туристическата агенция извършва разходите за изкупуване на непродадени билети за пътуване до мястото за почивка на туристи като част от основната си дейност, тези разходи се вземат предвид като част от материалните разходи съгласночлен 254 от Кодексаи намаляват данъчната основа за данък върху дохода. В този случай тези разходи трябва да бъдат документирани. В същото време трябва да се отбележи, че в съответствие счлен 270 от Кодексаразходите под формата на имущество, работа, услуги, имуществени права, прехвърлени чрез авансово плащане, не се включват в разходите, които намаляват данъчната основа за данък върху дохода.

3.2. Продажба на самолетни билети без включване на стойността им в туристически пакети

Тъй като Договорътне епосреднически договор, разплащанията с купувачите се извършват по сметка 62, а разплащанията с доставчика (Изпълнител) - по сметка 60.

Тъй като обект на продажба и покупка са услуги, препоръчително е разходите за закупуване на услугата „Въздушен транспорт“да се отразят по следните сметки:

Разходи за закупуване на самолетни билети (След прехвърляне на правотоИмот)
Офис за мениджър продажби (наем), канцеларски материали
Други преки разходи за продажба на блок места на чартърен полет
Други непреки разходи
Други разходи, свързани с промоцията на услугите

Дебит 60 Кредит 51 - авансово плащане (депозит) за блок места в полет

Тъй като транспортните документи не показват възникване на собственост върху местата в полета и всъщност не са обект на продажба, но въпреки това са форми на строга отчетност, получаването на формуляри за самолетни билети се отразява, както следва:

Дебит 006 - кредитират се самолетни билети (строги формуляри за отчитане). Забележка: по Договора самолетните билети се издават от Изпълнителя.

Дебит 20 Кредит 60 - отразяване на разходите за закупуване на самолетни билети от Изпълнителя. В този случай са възможни следните опции за отчитане на тази операция:

I.Дата - Датана договораза придобиване на блок от места.

Заключение относно възможността за използване на датата - Нежелателно, т.к това все още е споразумение, няма пътен лист и фактура.

Аргументи "За" -На тази датапоезадължението да продаде изцяло блока от места, а Изпълнителят се задължава да предостави блока от места.

Аргументи против -Няма товарителница и фактура.

II. Дата - Дата на фактурата заблок местаза полета.

Заключение относно възможността за използване на датата -Най-легитимният вариант, но най-малко реалистичният.

Аргументи "За" -Такава фактура отразява прехвърлянетона предмета на продажбана Договора с Изпълнителя и договорите с купувачите.

Аргументи против-На практика по правило такава фактура не се съставя. Изисква прехвърляне на собствеността върху блок от места, което е възможно само при 100% плащане.

III. Дата - Дата на фактура заформулярисамолетни билетиот Изпълнителя за Клиента.

Заключение относно възможността за използване на датата -Приемлив и реалистичен вариант.

Аргументи „За“ -По споразумение с Изпълнителя фактът на прехвърляне на самолетни билети може да се приеме като прехвърляне на собствеността върху блока от места в полета. Можете да капитализирате пълната цена на блок от места.

Аргументи против -Формуляри на самолетни билети - не пораждат прехвърляне на собствеността върху местата в полета. Неуспехи ще възникнат в случай на издаване на самолетни билети от Изпълнителя на части при заплащане на съответните места в полета.

Извод:е необходимо да се анализира действителният ред на отношенията с Изпълнителя и в съответствие с него да се изгради сметка.

3.3. Взаимоотношения с купувачи

Дебит 62 Кредит 90 - издадена фактура за плащане, издаден и издаден самолетен билет. Ако билетът не е издаден и издаден на купувача, тогава този запис не може да бъде отразен.

Дебит 50, 51 Кредит 62 - платен самолетен билет. При плащане в брой - касови апарати (независимо дали купувачът е юридическо или физическо лице).

Кредит 006 - стойността на продадените самолетни билети е отписана.

3.4. Период на затваряне

Дебит 20 Кредит 26 - общите бизнес разходи се отписват (без политиката за директни разходи, с политиката за директни разходи - Дебит 90.8 Кредит 26).

Дебит 90.2 Кредит 20 - отписана стойността на вида дейност "Продажба на самолетни билети"

Дебит 90.7 Кредит 44 - сумата на разходите за промоция на вида дейност "Продажба на самолетни билети" е отписана.