Процедурата за отразяване в счетоводството и данъчното облагане на продажбата на работи (услуги)

Приходите са приходи от продажби. Отчита се по сметка 90-1. Тази операция е отразена в публикацията:

  • Дебит 62 (76, 50) Кредит 90-1 - отразяват се приходи от продажба на работи (услуги).

Разходи - цената на извършената работа. Включва и разходите за продажба. Разходите се вземат предвид в дебита на сметка 90-2. Разходите за работа (услуги) трябва да бъдат отписани от кредита на сметка 20 Основно производство. Тази операция е отразена в публикацията:

  • Дебит 90-2 Кредит 20 - включен в цената на себестойността на продадените работи (услуги).

Когато организация, предоставяща услуги, е платец на ДДС, този данък трябва да се начисли едновременно с признаването на приходите. Начисляването на ДДС трябва да бъде отразено в дебита на сметка 90-3:

  • Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка Изчисления на ДДС - ДДС, начислен върху продажбата на работи (услуги).

В договора за извършване на работа, която се извършва за дълго време, е възможно да се предвиди поетапната им доставка (член 708 от Гражданския кодекс на България, клауза 13 PBU 9/99). Това ще помогне да се контролира тяхното изпълнение и разходите, направени от клиента и изпълнителя. Възможно е да се отразят в счетоводството приходи и разходи от тази операция или в края на всеки етап, или след завършване на работата като цяло (подпараграф d, параграф 12 и параграф 13 от PBU 9/99, параграф 18 от PBU 10/99). Единственото изключение са строителните работи, тъй като в тяхното счетоводство има редица характеристики и този вид дейност се регулира от отделен параграф от PBU 2/2008.

Отчитането на приходите и разходите след завършване на работата като цяло трябва да бъде отразено в сметка 90 в момента на предаване на крайния резултат на клиента.

В случай на поетапно плащане, приходите и разходите за всеки етап по сметка 46 трябва да бъдат отразени само когато този етап на работазаплаща се от клиента. Тази операция се отразява в публикациите:

  • Дебит 46 Кредит 90-1 - заплатеният от него етап на работа е предаден на клиента;
  • Дебит 90-2 Кредит 20 - в разходите е включена стойността на завършения и платен етап от работата;
  • Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка ДДС изчисления - ДДС е начислен за завършения етап от работата.

След приключване на цялата работа, цената на платените етапи трябва да бъде отразена в дебита на сметка 62 Разплащания с купувачи и клиенти:

  • Дебит 62 Кредит 46 - отразява стойността на работата, платена от клиента.

В резултат на това сумата, записана в дебита на сметка 62 в кореспонденция със сметка 46, ще намали общия дълг на клиента за цялата работа.

  • Дебит 91-2 Кредит 62 - други разходи са признати в размер на надценени приходи от извършена работа за клиента;
  • Дебит 68 подсметка ДДС сетълментиКредит 91-1 - Включен е ДДС, който се отнася до размера на надценения приход от извършена работа за клиента.

Връщането на клиента на част от постъпленията в размер на надценяването на разходите за работа отразява осчетоводяването:

  • Дебит 62 Кредит 51 - сумата на надценката на разходите за работа е върната на клиента.

Размерът на надценяването на разходите за работа на подизпълнителя (които той трябва да върне) трябва да се признае като друг приход под формата на печалба от минали години. Тази операция е отразена в публикацията:

  • Дебит 76-2 Кредит 91-1 - отразява се сумата на надценката на разходите за работа, извършена от подизпълнителя.

Когато дейностите на организацията подлежат на облагане с ДДС, сумата на данъка, представена от подизпълнителя и приета за приспадане, трябва да бъде възстановена в счетоводството в частта, която се дължи на завишените разходи за работа. Тази операция се отразяваелектрически инсталации:

  • Дебит 19 Кредит 68 подсметка ДДС сетълменти - възстановени за плащане на ДДС (свързани с надценяването на стойността на работата на подизпълнителя), прекомерно приети за приспадане;
  • Дебит 91-2 Кредит 19 - ДДС, свързан с надценяването на стойността на работата на подизпълнителя, беше отписан.

Получаването от подизпълнителя на размера на надценката на разходите за работа отразява осчетоводяването:

  • Дебит 51 Кредит 76-2 - подизпълнителят върна сумата на надценената стойност на работата.

Организацията прилага общата система на данъчно облагане

В случай, че организацията прилага метода на начисляване при изчисляване на данъка върху дохода, приходите трябва да се вземат предвид на датата на приемане от клиента на резултатите от работата, услугите (етап от работа, услуги), което се счита за датата на подготовка и подписване от страните на документи, удостоверяващи прехвърлянето на цялата работа или етап на клиента.

Когато предприятието използва паричната база, приходите трябва да бъдат признати в момента на получаване на средствата за предоставените услуги. Предплащането, получено от клиента, също трябва да се признае като приход в момента на получаването.

Приходите от продажбата трябва да бъдат намалени с разходите, свързани с изпълнението на работата. Те включват: материални разходи, разходи за труд, размер на начислената амортизация и други разходи.

При изчисляване на данъка върху дохода процедурата за признаване на приходите и разходите от продажбата на работи (услуги) може да се различава от счетоводната. Разлики могат да възникнат, ако:

  • списъците с преки и непреки разходи не съвпадат в счетоводството и данъчното счетоводство;
  • някои видове разходи, които са отразени в счетоводството, не се вземат предвид при изчисляването на данъка върху дохода;
  • за изчисляване на данък върху дохода, организацията прилага касовия метод и др.

Тъй като в този случай могат да възникнат постоянни и (или) временни разлики, постоянните и отсрочените данъчни активи (пасиви) ще трябва да бъдат отразени в счетоводството.

Реализацията на строителство (услуги) се признава за обект на ДДС.

Организацията прилага опростената данъчна система

Независимо кой обект на данъчно облагане е избрала организацията, приходите от продажба на работи (услуги) трябва да се вземат предвид при изчисляване на единния данък. В тази ситуация приходите от продажби ще се считат за приход. Той следва да се признае в данъчната основа в периода, в който е платен, независимо дали строителството (услугите) е с дългосрочен характер или не.

Когато организация на опростена система е избрала като обект на данъчно облагане доход, намален с разходите, приходите от продажби трябва да бъдат намалени с разходите, свързани с извършването на работа (предоставяне на услуги). Разходите включват:

  • разходи за придобиване, изграждане и производство на дълготрайни активи;
  • разходите за придобиване или самостоятелно създаване на нематериални активи;
  • материални разходи;
  • разходи за труд;
  • сумата на входящия ДДС, платен на доставчици и др.

Организацията прилага UTII

Обект на данъчно облагане на UTII е условният доход, следователно приходите и разходите от продажбата на работи (услуги) не влияят върху изчисляването на единния данък.

Организацията съчетава UTII и общата данъчна система

При изчисляване на данъка върху дохода трябва да се вземат предвид приходите и разходите от продажба на работи (услуги), които са свързани с общата данъчна система. В случаите, когато продажбата на работи (услуги) попада под UTII, приходите и разходите не трябва да се вземат предвид при изчисляването на единния данък. UTII трябва да се изчислява въз основа на условния доход.

Ако организацията използва някои разходи и в двете дейности, тяхната сума трябва да бъде разпределена. Това се дължи на факта, че при изчисляване на данъка върху дохода не могат да се вземат предвид разходите, свързани с дейности по UTII. За отделно счетоводство на организацията трябва да се отворят подсметки към съответните сметки за отчитане на разходите.

За да се разпределят разходите, е необходимо да се определи дела на приходите, получени от различни видове дейности.

Формула за изчисляване на дела на дохода (обща данъчна система):

Делът на доходите от дейността на организацията по общата данъчна система \u003d Доход от дейността на организацията по общата данъчна система : Доход от всички видове дейности на организацията

Формула за изчисляване на размера на разходите (обща данъчна система):

Разходи, свързани с дейностите на организацията по общата данъчна система = Размерът на разходите, използвани в двата вида дейности × Делът на приходите от дейностите на организацията по общата данъчна система

Формулата за изчисляване на размера на разходите (UTII):

Разходи, свързани с дейностите на организацията, предмет на UTII = Сумата на разходите, използвани в двата вида дейности - Разходи, свързани с дейностите на организацията по общата данъчна система

При определяне на дела на приходите и разходите за определен вид дейност трябва да се използват показатели за месеца, през който се разпределят разходите. При определяне на данъчната основа за данъка върху доходите за отчетния (данъчен) период разходите, свързани с дейността на организацията по общата данъчна система за месеца, трябва да се сумират на базата на начисляване.