Продажба на отпадъчна хартия - Институт на професионалните счетоводители на Московска област

Продажба на макулатура

О.А. Шличкова, ръководител на консултантския отдел, одиторска служба STEK

В същото време член 264 от Данъчния кодекс на България определя остарелите продукти, които включват медийни и книжни продукти, които не са продадени в сроковете. Може да се заключи, че продуктите на медиите и книгите, които не са продадени в сроковете, ако са изпълнени други условия, могат да бъдат признати за отпадъчна хартия (като стоки и материали, които са станали неизползваеми и неизползваеми).

Това нововъведение няма да има значително въздействие върху повечето организации, които имат „обикновена“ хартия и други отпадъци (просто трябва да запомните да вземете предвид тези операции, когато изчислявате правото да не прилагате разпоредбите на член 170 от Данъчния кодекс на България по отношение на разделното счетоводство и приспадането на ДДС). Подобна иновация ще бъде от значение за организациите, които произвеждат средства за масова информация и изкупуват продуктите си в значителни обеми (повече от 5% от тиража), тъй като обратното изкупуване се извършва на цената на „първоначалната продажба“. При обратно изкупуване на тиража продавачът (бивш купувач) представя на купувача (бивш продавач) ДДС.

Данъчните суми, приети за приспадане от данъкоплатеца за стоки (работи, услуги), подлежат на възстановяване в случаите на по-нататъшното им използване за извършване на операции, посочени в член 170, параграф 2 от Данъчния кодекс на България (член 170, параграф 3, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Сумите на данъка, представени на данъкоплатеца при придобиването на стоки (работи, услуги), се вземат предвид в цената на такива стоки (работи, услуги), използвани за операции за производство и (или) продажба на стоки (работи, услуги), които не подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане) (подточка 1, клауза 2, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Така в случаитеизползването на стоки, работи, услуги за извършване на операции, които не подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане), по-специално на основание член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на ДДС върху тяхната стойност:

предварително прието за приспадане - подлежи на възстановяване (алинея 2, параграф 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и се отчита като други разходи в съответствие с общата норма на параграф 3, алинея 2, параграф 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
представени в цената на закупените стоки, работи, услуги - подлежат на включване в тяхната цена (алинея 1, параграф 2, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

„Входящ“ ДДС върху стоки (строителни работи, услуги, права на собственост), използвани както в облагаеми, така и в освободени от данък сделки (клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

се взема предвид в цената на такива стоки (работи, услуги, права на собственост), използвани за извършване на сделки, които не подлежат на облагане с данък върху добавената стойност;
приема се като приспадане за стоки (строителни работи, услуги), използвани за извършване на сделки с данък върху добавената стойност;
се приспадат или вземат предвид в тяхната стойност в съотношението, в което тези стоки (работи, услуги, права на собственост) се използват за производството и (или) продажбата на стоки (работи, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане), - за стоки (работи, услуги), използвани за извършване както на облагаеми, така и на необлагаеми (освободени от данъци) операции, по начина, установен от счетоводната политика на данъкоплатеца за данъчни цели.

При това трябва да се вземе предвид следното:

параграф 4 на член 170 от Данъчния кодекс на България установява задължението и общия редводене на отделно счетоводство на ДДС при извършване на облагаеми и освободени от ДДС сделки. По силата на разпоредбите на параграф 6 от клауза 4 на член 170 от Данъчния кодекс на България, при липса на отделно счетоводство за данъкоплатеца, сумата на данъка върху закупените стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, не се приспада и не се включва в разходите, приети за приспадане при изчисляване на корпоративния данък върху доходите;
в същото време, параграф 7 от клауза 4 на член 170 от Данъчния кодекс на България установява правото на данъкоплатеца да не прилага разпоредбите на тази клауза за онези данъчни периоди, в които делът на общите разходи за придобиване, производство и (или) продажба на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост, сделки за продажба на които не подлежат на данъчно облагане, не надвишава 5% от общия размер на общите разходи за придобиване, производство и ( или) продажба на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост. В същото време всички данъчни суми, представени на такъв данъкоплатец от продавачи на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост през посочения данъчен период, подлежат на приспадане по общия начин, предвиден в член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

данък общ доход

Член 247 от Данъчния кодекс на Република България определя, че обект на облагане с корпоративен данък върху печалбата е печалбата, получена от данъкоплатеца. Печалбата за българските организации е получен доход, намален с размера на направените разходи, които се определят в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съответствие с член 249 от Данъчния кодекс на България, за целите на изчисляване на данъка върху доходите, приходите от продажби се признават като постъпления от продажба на стоки (строителни работи, услуги) както собствено производство, така и придобити по-рано, и постъпления от продажба на права на собственост.

Разумни (икономически обосновани) и документирани разходи се признават като разходи, които намаляват данъчната основа за целите на изчисляване на данъка върху дохода, при условие че са направени за извършване на дейности, насочени към генериране на доход (клауза 1, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Параграф 44 от член 264, параграф 1 от Данъчния кодекс на България предвижда включване в списъка на разходите, които намаляват данъчната основа, загуби под формата на себестойност на дефектни, загубени продаваеми, а също и непродадени в сроковете, посочени в тази алинея (морално остарели), медийни продукти и книжни продукти, отписани от данъкоплатци, ангажирани в производството и пускането на медийни продукти и книжни продукти, в рамките на не повече от 10% от цената на тиража на съответния брой периодични издания на ново издание или съответния тираж на книжни продукти, както и разходите за отписване и обезвреждане на дефектни, загубили представянето си и непродадени продукти на средствата за масово осведомяване и книжни продукти.

Разходът се признава, по-специално, себестойността на печатни периодични издания, които не са продадени в рамките на периода преди следващото издание на съответното печатно периодично издание.

По този начин възможността за отписване на загуби, предвидена в параграф 44 от член 264, параграф 1 от Данъчния кодекс на България, е независима основа за признаване на разходите (в рамките на установените граници) от данъкоплатеца - производителя на посочените продукти и не е свързана с факта дали данъкоплатецът преди това е признал или не преки разходи за производство и освобождаване на продуктите, посочени в тази алинея от Данъчния кодекс на България.

В този случай се признават приходи от продажба на макулатурадоход, който се взема предвид при изчисляване на данъка върху дохода (член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Приходът се признава на датата на прехвърляне на собствеността върху отпадъчна хартия, т.е. в деня на предаването й на специализирана организация (член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Разходите, свързани с изхвърлянето на отпадъчна хартия, се отчитат като разходи въз основа на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Документиране

Стойността на макулатурата подлежи на определяне на базата на договорната продажна цена, на базата на преобладаващите цени на макулатурата и др. (т. 111 от Насоките) като се вземе предвид цената за единица - кг или копие.

В съответствие с член 9 от Федерален закон № 402-FZ от 6 декември 2011 г. „За счетоводството“ (наричан по-долу Закон № 402-FZ), всички бизнес транзакции, извършвани от организация, трябва да бъдат документирани с подкрепящи документи. Формите на първичните счетоводни документи се определят от ръководителя на организацията по предложение на длъжностното лице, на което е поверено счетоводството.

Задължителните данни на първичния счетоводен документ са предвидени в част 2 на член 9 от Закон № 402-FZ. Първичният счетоводен документ трябва да бъде съставен в момента на факта на икономическия живот, а ако това не е възможно, веднага след приключването му (клауза 3, член 9 от Закон № 402-FZ).

Първичните документи, разработени от организациите, потвърждават фактите на икономическата дейност, включително направените разходи, както за счетоводни цели, така и за данъчни цели за целите на данъка върху доходите.

За да се подготви необходимата информация за ръководството на организацията за вземане на решение за признаване на стоки и материали като отпадъчна хартия и предаване на пункта за приемане на стоки и материали, трябва да се подготви комисия с участието на финансово отговорни лица. Комисията трябва да го инспектира директно, да определи възможността за използването му върхудруги цели (с изключение на прехвърляне в събирателен пункт под формата на отпадъчна хартия), за установяване на стойността на договорната продажна цена (цена на отпадъка), въз основа на която се определя цената на стоките и материалите, което се документира със съответния документ - заключението на комисията, въз основа на което стоките и материалите се признават от организацията за отпадъчна хартия.

За да завърши операцията по осчетоводяване на отпадъчна хартия, организацията ще изготви първичен счетоводен документ - разписка за получаване. Решението за предаване на отпадъчна хартия в пункта за събиране трябва да бъде издадено със заповед на ръководителя. Предаването на отпадъчна хартия до пункта за събиране може да бъде издадено с фактура за предаване на страната.

Пример

Единичната цена на списанието беше 15 рубли, тиражът беше 10 000 екземпляра, общите разходи (общи, търговски) възлизаха на 35 400 рубли, включително ДДС - 5400 рубли.

Продажната цена е 29,5 рубли. за копие, включително ДДС - 4,5 рубли. Целият тираж беше продаден.

Чрез обратно изкупуване бяха върнати 4000 копия на цена от 29,5 рубли. за копие, включително ДДС 4,5 рубли. Изкупените копия бяха прехвърлени в статут на отпадъчна хартия и продадени на специализирана организация за 2500 рубли.

Нека изчислим процента от общите разходи за закупуване на стоки, чиито операции за продажба не подлежат на данъчно облагане (табл.).

Общо разходи за периода

Преки разходи за производство на списанието (облага се с ДДС)

150 000 rub. (15 рубли х 10 000 копия)

30 000 rub. (35 400 рубли - 5 400 рубли)

Преки разходи за закупуване на тираж (не се облагат с ДДС)

100 000 rub. (4000 копия x (29,5 рубли - 4,5 рубли))

Общи разходи, свързани с дейности без ДДС (разпределени пропорционално на приходите от продажби)

297 търкайте. (30 000 рубли х (2500 рубли: (250 000 рубли +2500 рубли))

Общ дял от общите разходи за закупуване на стоки, продажбата на които не подлежи на данъчно облагане

35,8% ((100 000 рубли + 297 рубли) : 280 000 рубли)

Следователно за данъчния период организацията ще може да приспадне ДДС върху общите разходи в размер на 64,2% (5400 рубли х 64,2% = 3467 рубли). И ДДС върху стойността на обратното изкупуване в пълен размер (4,5 рубли / копие x 4000 копия = 18 000 рубли) ще бъде включен в цената на списанията и няма да бъде приспаднат.