Проверка на транзакции по сетълмент и други банкови сметки

Целта на одита на операциите по сетълмент, валутни и други банкови сметки е да се формира становище относно достоверността на финансовите отчети по раздел „Парични средства” и съответствието на прилаганата методология за отчитане на паричните средства по банкови сметки с действащите в България нормативни документи.

Информационната база, използвана от одитора при проверка на операциите по банкови сметки, включва:

основните регулаторни документи, регулиращи процедурата за извършване на операции по банкови сметки и отчитане на тези операции;
финансови отчети (баланс и отчет за паричните потоци);
данъчна отчетност (информация за сметки в рубли и валута);
заповед за счетоводната политика на предприятието;
регистри за вписване на операции по сетълмент и други банкови сметки (извлечение № 2, дневник-ордер № 2, журнал-ордер № 3);

Одитът на операциите по банкови сметки започва с факта, че одиторът се запознава с информацията за сметки в рубли и сметки в чуждестранна валута, приложена към данъчната отчетност. В същото време той установява броя и номерата на откритите сметки в банки и имената на банките. Тези данни са необходими за проверка на наличието на банкови извлечения за всички сметки и синтетични счетоводни регистри за всяка сметка.

След това одиторът определя правната основа за взаимоотношенията между предприятието и банката, т.е. проверява съответствието на договора за банкови услуги с нормите на Гражданския кодекс на Руската федерация.

Следващата стъпка е проверка на документацията за транзакции по банкови сметки. Операциите по кредитиране и дебитиране на средства от банкови сметки се съставят с първични документи, формулярите и процедурата за попълване, които се установяват от Централната банкаБългария. Тези документи включват:

първични документи, приложени към банкови сетълмент документи и доказващи легитимността на извършените операции.
Одиторът проверява коректността на документите, извършва аритметична проверка на документите и проверява законосъобразността на извършените бизнес операции по банкови сметки.

Одиторът трябва да обърне специално внимание на операциите по безспорно (безакцептно) дебитиране от банката на средства. Това е възможно само въз основа на съдебно решение, пряко посочване на закона или споразумение между предприятието и банката.

За да потвърди надеждността на финансовия отчет, одиторът трябва да провери съответствието на неговите показатели със синтетични и аналитични счетоводни данни и банкови извлечения.

Тази процедура е документирана в работната документация на одитора. В него се посочват установените нарушения и се обясняват причините за възникването им.

В процеса на одитиране на операции по банкови сметки одиторът извършва следните процедури:

1. проверка на съответствието на извършваните операции с нормативните документи на България;

2. проверка на правилното изпълнение на извлечения от банкови сметки и документи към тях;

3. аритметична проверка на салда в края на деня и изчисляване на оборотите при получаване и дебитиране на средства в банкови извлечения и дори регистри;

4. проверка на съответствието на вписванията в банкови извлечения, счетоводни регистри и главна книга, както и салдото на главната книга и позициите на баланса.

Такава проверка се извършва за всяка сметка, открита в банката. На първо място, одиторът трябва да се запознае с класификатора на стандартните счетоводни записи за банкови операции, свързани с текущата сметка. Това ще ви позволи да идентифицирате най-често срещаните транзакции ипроверка на коректността на кореспондентските сметки. Ако предприятието няма такъв класификатор, тогава тази информация може да бъде получена в Главната книга. Особено внимание трябва да се обърне на кореспонденцията на сметките за записи, които не са характерни за предприятието.

Ако банковото споразумение предвижда плащане на лихва от банката за използването на средствата, тогава одиторът трябва да провери дали дружеството начислява приходи или ги отразява при факта на кредитиране на лихвата по текущата сметка. Неправилното отчитане на дължимата лихва може да доведе не само до погрешно представяне на облагаемия доход, но и до данъчни санкции.

Когато извършва одит на транзакции по разплащателна сметка, одиторът също така проверява:

процедурата за поддържане на счетоводни регистри (журнали-заповеди, отчети);
своевременно отразяване в регистрите на операциите по движението на средствата по текущата сметка;
идентичността на записите в счетоводните регистри и в банковите извлечения.

Когато проверява пълнотата на прехвърлянето на средства, прехвърлени от купувачи и клиенти за плащане на доставените продукти, работи, услуги, одиторът трябва да съгласува дебитните записи на сметка 51 „Разплащателна сметка“ с кредитните записи на сметки 90 „Продажби“, 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“, 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.

Получаването на средства от банки под формата на заеми, прехвърлянето на средства от други сметки се проверяват чрез насрещно съгласуване на записи в счетоводни регистри по сметки 66 „Разплащания по краткосрочни заеми и заеми“, 67 „Разплащания по дългосрочни заеми и заеми“, подсметки към сметка 51 „Разплащателна сметка“, сметка 55 „Специални банкови сметки“, както и изравняване на извлечения и приложени към тях документи.

Одиторът трябва да обърне специално внимание на проверката на пълнотата на осчетоводяванетопарични средства, депозирани в разплащателна сметка. За целта се извършва насрещна проверка на записите с данните на сметка 50 "Касиер".

Прехвърлянето на средства от текущата сметка за изплащане на задължения към доставчици трябва да се анализира в контекста на сетълмент транзакции по сметка 60 „Разплащания с доставчици“, за да се установи колко реалистично и разумно са били използвани.

Операциите по сметка 51 „Сметка за разплащане“ в съответствие с разходните сметки (20 „Основно производство“, 25 „Общи производствени разходи“, 26 „Общи бизнес разходи“, 44 „Разходи за продажби“) се подлагат на подробна проверка, тъй като в този случай на търговските предприятия е забранено да отписват разходи от текущата сметка, заобикаляйки сметките за сетълмент. И също така с такъв трансфер могат да бъдат скрити средства за неизпълнена работа или неизвършени услуги.

Важна част от одита на операциите по текущата сметка е проверката на дебитирането на средства от сметката и пълнотата на осчетоводяването на пари в касата. Одиторът трябва да провери:

дали банковото извлечение за операцията по теглене на пари има приложена разписка към входящия касов ордер;
равенство на записите по кредита на сметка 51 "Разплащателна сметка" и дебита на сметка 50 "Каса".

Одиторът фиксира нарушенията, открити по време на одита, в работната документация и отразява в доклада за резултатите от одита на този раздел от одита.

Следващата стъпка е да проверите легитимността на транзакциите по валутна сметка. При извършване на външноикономическа дейност предприятията получават постъпления от износ на продукти (строителни работи, услуги), извършват плащания за внос на стоки, заплащат разходи за командировки в чужбина и извършват други операции чрез валутни сметки, открити в банки в България, както и заграница. Редът за откриване на валутни сметки и извършване на операции по тях се регламентира от валутното законодателство и наредбите на Централната банка на България.

В съответствие със законодателството местните юридически лица имат право да откриват следните валутни сметки:

транзитна валутна сметка за пълно заверяване на експортната валутна печалба;
специална транзитна валутна сметка за счетоводни операции по покупка и продажба на чуждестранна валута на валутния пазар на България;
текуща валутна сметка за отчитане на средствата, останали на разположение на юридическо лице след задължителната продажба на приходи от износ и други сделки;
валутна сметка в чужбина, която се открива със специалното разрешение на Централната банка на България.

Когато проверява транзакции по сметки в чуждестранна валута, одиторът трябва да обърне специално внимание на следното:

спазване на правния режим на текущи валутни сделки и сделки, свързани с движението на капитали;
извършване на валутни сделки чрез оторизирани банки, притежаващи лицензи от Централната банка на България за извършване на валутни сделки;
извършване на сетълменти в чуждестранна валута от местни юридически лица в рамките на валутните средства, с които разполагат, които трябва да са със законен произход;
счетоводно отчитане на операциите в чуждестранна валута по сметка 52 "Валутна сметка".

При проверка на пълнотата на кредитиране на валутни печалби на предприятия износители в упълномощена банка е необходимо да се установи:

2. допуснат ли е офсет при изпълнение на договори за износ и внос;

3. дали са извършени плащания от приходите, които ще бъдат преведени в България и получени в собственост или разпореждане на резидента заграница. Получените средства могат да бъдат използвани от него до момента на превода само за плащане на банкови разноски или разходи, пряко свързани със сделката, за която са получени средствата.

За да се провери пълнотата на получаването на приходите, сумата на валутните приходи, получени през годината, се сравнява със стойността на изнесените стоки.

При одитиране на транзакции по валутна сметка одиторът обръща специално внимание на правилността на отразяването на транзакциите за покупка и продажба на чуждестранна валута, тъй като счетоводителите на предприятията често допускат значителен брой грешки както в счетоводните методи, така и при изчисляването на курсовите разлики.

Одиторът проверява транзакциите за покупка на валута в следния ред:

1. Проверява се целта на придобиване на валута (за извършване на текущи валутни сделки, за сделки, свързани с движение на капитали).

2. Дали валутна транзакция, свързана с движението на капитали, се отнася до транзакции, които не изискват разрешение (лиценз) от Централната банка на Руската федерация.

3. Дали закупената валута е използвана по предназначение в съответствие с основанието, посочено в поръчката за покупка.

4. Дали са спазени сроковете за отписване на валутата по предназначение от специална транзитна сметка.

5. Извършена ли е операция по препродажба на закупената валута.

6. Дали условията за покупка за плащане на вносни стоки са изпълнени преди митническото освобождаване на стоките.

7. Проверете кои сметки използва компанията за записване на покупките на валута.

8. Комисионното възнаграждение към банката включва ли се в себестойността на материалните запаси, срещу чието плащане се закупува валутата.

9. Начислява ли се комисионната на банката по дебит на сметка 91 "Други приходи и разходи".

10. Проверява се правилността на определяне на курсовите разлики.

11. Проверява се кореспонденцията на сметките за отразяване на транзакциите за покупка на валута.

Продажбата на валута се дели на задължителна, обратна и доброволна.

Задължителната продажба е продажбата на валутни постъпления от износа на стоки (работи, услуги, резултати от интелектуална дейност), кредитирани по транзитна валутна сметка.

Обратната продажба на валута е продажба на валута, закупена на вътрешния пазар и кредитирана в специална транзитна сметка, в случай че закупената валута не е била използвана по предназначение в рамките на установения срок.

Доброволната продажба включва продажба на част от валутните постъпления, надвишаващи сумата на задължителната продажба на валутните постъпления и продажба на валута от разплащателната валутна сметка.

Проверката на транзакциите за продажба на валута се извършва, както следва:

1. определя се вида на продажбата (задължително от транзитна сметка, обратно от специална транзитна сметка, доброволно);

2. проверява дали постъпленията по транзитната валутна сметка подлежат на задължителна продажба;

3. проверка на правилността на определяне на размера на задължителната продажба (25% от валутните приходи);

4. проверява се спазването на сроковете за продажба на валутни постъпления от износ;

5. проверка на наличието на условия за обратна продажба на валутата;

6. проверява условията за препродажба на валутата;

7. проверява се използването на сметка 91 „Други приходи и разходи” за отразяване на операциите по продажба на валута;

8. заприходена ли е комисионна на банката по сметка 91;

9. проверява се правилността на определяне на курсовите разлики. Положителните курсови разлики се документират чрез осчетоводяване D 52 K 91, отрицателните - D 91 K 52;

10. коректност на кореспонденцията на сметките за отразяване на сделките за продажба на валута.

резултатипроверките на валутната сметка се вписват в работната документация на одитора.

В допълнение към сетълмент и валутни сметки, предприятието може да има други банкови сметки. Откриването на специални банкови сметки се дължи на необходимостта от разплащания между предприятията. Одитът се извършва за всяка специална банкова сметка поотделно.

Сметка 55 „Специални банкови сметки” служи за отчитане на операции по други банкови сметки, която отразява движението на средства в българска и чуждестранна валута.

За контрол на движението на средства, които изискват отделно съхранение, се откриват подсметки 55/1 „Акредитиви“, 55/2 „Чекови книжки“.

Одиторът трябва да провери дали изграждането на аналитично счетоводство по сметка 55 "Специални сметки в банки" дава възможност за получаване на данни за наличността и движението на средствата по вид предназначение.

Одитът на операциите по специални сметки в банката се извършва по методика, подобна на проверката на разплащателна сметка.

При проверка на операции по подсметка 55/1 "Акредитиви" е необходимо допълнително да се провери спазването на правилата за прилагане на акредитивната форма на плащане:

дали тази форма на плащане е предвидена в договора;
спазване на сроковете на валидност на акредитивите;
дали са изплатени пари в брой от акредитива;
коректността на документирането на затварянето на акредитива.

Резултатите от проверката на специални сметки се документират в работната документация на одитора и се включват в общия доклад.