Ремонт на имущество по правилата на МСФО

Автор:И.М. Акиншина, данъчен консултантИзточник:Accounting.ruПубликувано:7 май 2013 г.

Последния път разгледахме правилата за отразяване на разходите за ремонт на дълготрайни активи в счетоводството и данъчното счетоводство на организацията. Въпреки това процедурата за отписване на разходите съгласно изискванията на МСФО е различна. Нека да разберем какви са разликите между отписването на разходи за ремонт на имущество според българските норми и международните стандарти.

Възстановяването на дълготрайни активи трябва да се разбира като изпълнение на комплекс от работи, насочени към поддържане на имуществото в работно състояние или промяна на първоначално приетите нормативни показатели за функционирането на ОС.

В допълнение към ремонтите процесите на възстановяване включват модернизация, реконструкция, доизграждане и дооборудване, както и преоборудване на производствените мощности.

Счетоводство по българските правила

В този случай разходите за възстановяване се отразяват в счетоводството на отчетния период, за който се отнасят.

Създаването на резерви по счетоводни правила не е разрешено.

Това право обаче остава в предприятията във връзка с данъчното счетоводство (член 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За да не отчитат разходите за ремонт в счетоводството и данъчното счетоводство по различни начини, компаниите имат право да определят единен подход в своите счетоводни политики, тоест да откажат да създадат резерв за ремонт на ОС като цяло.

Ако в резултат на модернизацията и реконструкцията полезният живот, капацитетът, качеството на използване и т.н., първоначално приети за обекта, се подобрят, тогава разходите за модернизация и реконструкция на този обект след тяхното завършване увеличават първоначалната му цена.

Същото правило важи и за данъказаконодателство. Първоначалната цена на дълготрайните активи се променя в следните случаи (клауза 2, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

  • дострояване, дооборудване, модернизация;
  • реконструкция;
  • техническо преоборудване.

По този начин, само ако характеристиките на обекта са подобрени, сумите, насочени към неговата модернизация или реконструкция и други подобрения, могат да бъдат включени в цената на дълготрайния актив. В противен случай разходите трябва да се третират като текущи разходи.

Разходите за поддръжка на съоръжения както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство се включват в текущите разходи.

Законодателството предвижда следните методи за отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активи:

  • върху реално извършените разходи;
  • използване на сметка за разсрочени разходи.

В съответствие със счетоводните стандарти разходите за възстановяване на елемент от дълготрайни активи се отразяват в счетоводните записи за отчетния период, за който се отнасят.

В случай на неравномерни ремонти на дълготрайни активи през годината, сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“ се използва за предварително отчитане на ремонтните работи. Разходите за ремонт, натрупани по тази сметка, се отписват към разходите за производство (циркулация) по начина, установен от организацията. Това може да бъде равномерно отписване на разходите през периода, за който се отнасят, отписване пропорционално на обема на производството и други опции.

Разходите за поддръжка на съоръжения както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство са включени в текущите разходи.

Съгласно правилата на Данъчния кодекс средствата за възстановяване на дълготрайни активи могат да бъдат или текущи разходи на предприятието (ремонт иподдръжка) или капиталови инвестиции в дълготрайни активи (довършване, допълнително оборудване, модернизация, реконструкция, техническо преоборудване).

Разходите за ремонт на дълготрайни активи, направени от предприятието, се считат за други разходи (други разходи, свързани с производството и продажбата) и се признават за данъчни цели в отчетния (данъчен) период, в който са направени, в размер на действителните разходи (член 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация) подобно на счетоводството.

Капиталовите инвестиции се отразяват в счетоводството по сметките за инвестиции в нетекущи активи с по-нататъшно увеличение на стойността на дълготрайните активи. За целите на изчисляване на корпоративния подоходен данък тези разходи увеличават първоначалната стойност на съответните дълготрайни активи.

За да се осигури равномерно включване на разходите за ремонт в рамките на два или повече данъчни периода, предприятията имат право да създават резерви за бъдещи ремонти на дълготрайни активи в съответствие с процедурата, установена в член 324 от Данъчния кодекс. Спомнете си, че в счетоводството не се създават резерви за бъдещи ремонти.

Разходите за довършване, дооборудване, реконструкция, модернизация на дълготрайни активи се записват в сметката на инвестициите в нетекущи активи. И след приключване на работата те се дебитират от тази сметка.

В резултат на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация или техническо преоборудване полезният живот на даден елемент от дълготрайните активи може да се увеличи. Въз основа на новия полезен живот на артикула, приложимата норма на амортизация трябва да бъде преизчислена.

Отличителна черта на данъчното счетоводство е правото на предприятията на така наречената „амортизационна премия“ впо отношение на инвестициите. Разходите за капиталови инвестиции в размер на 10 (30) процента от първоначалната стойност на дълготрайните активи се вземат предвид за целите на данъка върху дохода наведнъж.

Сближаване с МСФО

Нека се обърнем към проекта на наредба „Отчитане на дълготрайни активи“, който беше предложен от законодателите и се обсъжда като федерален счетоводен стандарт за отчитане на дълготрайни активи в организации (с изключение на кредитни организации и бюджетни институции). Този стандарт е предназначен да замени PBU 6/01. Те могат да въведат ново правило относно отчитането на разходите за възстановяване на обекта на дълготраен актив за случаите, когато размерът на разходите за възстановяване се взема предвид като компонент на обекта.

При извършване на редовен одит на техническото състояние и основни ремонти, признати като компоненти на актив, организацията ще може да признае свързаните разходи в действителната себестойност на компонента на актива към момента на тяхното възникване. В същото време всяка неамортизирана сума от разходите за предишния редовен одит или ремонт ще бъде отписана, т.е. ще трябва да бъде отписана.

Първоначалната цена на обекта на инвентара след основен ремонт / ревизия (Cp) в този случай ще бъде равна на:

Ср = Sp + Sk2 – Sk1, където

Sp- първоначалната цена на обекта - основна част;

Ск1– цена на компонент – предишен основен ремонт;

Ск2– цена на компонента – последващ основен ремонт.

Организацията извърши основен ремонт на линията за горещо поцинковане на стойност 5 133 000 рубли.

Предишният подобен основен ремонт е взет предвид като компонент на обекта. Цената на предишния основен ремонт беше 3 781 500 рубли,начислената амортизация до датата на текущия основен ремонт е 3 002 000 рубли.

В счетоводството ще бъдат направени следните записи:

ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 60

- 5 133 000 рубли. - отразява разходите за основен ремонт на линията;

ДЕБИТ 01, подсметка "Разпореждане" КРЕДИТ 01

- 3 781 500 рубли. – отписана първоначалната цена на компонента под формата на стойността на предишния основен ремонт;

ДЕБИТ 02 КРЕДИТ 01, подсметка "Разпореждане"

- 3 002 000 рубли. - отписана е начислената амортизация от предходния основен ремонт;

ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08

- 5 133 000 рубли. - компонентът на дълготрайния актив се отразява под формата на разходи за основен ремонт на линията

Същото важи и за редовните мащабни технически прегледи на дълготрайни активи. Всички останали разходи за предишния технически преглед (различни от резервни части) в балансовата стойност се отписват. Няма значение дали разходите, свързани с предишния технически преглед, са били отразени в първоначалната цена на този обект. Стандартът показва, че цената на предишния технически преглед, при липса на такъв, трябва да се определи чрез изчисление. Като размер на разходите за технически преглед, включени в отчетната стойност на обекта към момента на придобиване и изграждане, може да послужи размерът на предварителна оценка на разходите за предстоящия подобен преглед.

Възстановяване съгласно МСФО

По правило големите организации разработват свои собствени методи за отчитане на разходите за възстановяване на дълготрайни активи в съответствие с изискванията за изготвяне на финансови отчети в съответствие с международните стандарти. В същото време за различни видове разходи може да имаима отделни правила.

Средствата, отпуснати за реконструкция, модернизация на съоръжения, както в данъчното счетоводство, се считат в МСФО за капиталови инвестиции, които увеличават първоначалната цена на дълготрайните активи. Но по отношение на ремонтите позицията в МСФО е различна. Както беше отбелязано по-горе, в данъчното счетоводство всички разходи за ремонт са текущи разходи. В счетоводството все още се обмисля приемането на промени в полза на отнасянето при определени условия на разходите за основен ремонт към себестойността на дълготрайните активи. Според правилата на МСФО разходите за ремонт на съоръжения могат да действат както като текущи разходи, така и като капиталови разходи за ремонт.

Ако някои видове ремонти не отговарят на критериите за признаване на обектите като дълготрайни активи по МСФО, тогава разходите за тях се признават като текущи разходи.

Обратно, тези разходи, които отговарят на критериите за признаването им като обекти на ОС, са капиталови и увеличават първоначалната цена на обекта. Такива ремонти се наричат ​​още "капитализирани".

В съответствие с МСФО 16 (параграф 13), капитализираните ремонти са ремонти с подмяна на част от обекта, при които сумата на новите разходи за ремонт и подмяна на части от обекта се капитализира върху обекта, а остатъчната (счетоводна) стойност на заменената част се отписва.

Предприятието самостоятелно определя според коя схема да води записи на сумите за капитализирани ремонти като част от обекта на дълготрайните активи.

По време на редовни ремонти основната част от дълготрайния актив и компонентът на дълготрайния актив (капитализирани ремонти) се амортизират отделно.

Оставащият полезен живот на основната част от инвентарния обект след основния ремонт не се променя, той продължава да се амортизира въз основа наустановения период.

Себестойността на компонент на актив (капитализирани ремонти) е неговата амортизируема стойност. Амортизира се за периода на редовност на този ремонт, който е фиксиран от нормативна или друга техническа документация, тоест до следващия ремонт.

Капитализираните ремонти са ремонти с подмяна на част от обект, при които сумата на новите разходи за ремонт и подмяна на части от обекта се капитализира върху обекта, а остатъчната (счетоводна) стойност на заменената част подлежи на отписване.

Капиталните ремонти, които са от нередовен (единичен) характер, се включват в първоначалната стойност на дълготрайния актив (т.е. включени в цената на инвентарния дълготраен актив) и се амортизират заедно с основната част от дълготрайния актив, оставайки в позицията на компонента на елемента само за счетоводни цели.

Както беше посочено в предишната глава, когато компонент бъде изведен от експлоатация (заменен), е необходимо да се отпишат първоначалната му стойност и натрупаната амортизация. Ако компонентът не е бил разпределен преди това като част от обекта на ОС, тогава той трябва да бъде разпределен чрез изчисление в момента на отписване (замяна).

За да изчислите цената на обект след основен ремонт, капитализиране на ремонта и отписване на заменената част, трябва да изпълните следните стъпки:

  • определяне на първоначалната цена на обекта към датата на въвеждане на началния баланс (датата на отчета в баланса или датата на предишния основен ремонт);
  • определят стойността на основния ремонт по текущи цени;
  • Изчислете първоначалната цена на частта, която трябва да бъде заменена, и натрупаната амортизация на частта, която трябва да бъде заменена.

И едва след това ще бъде възможно да се определи първоначалната цена на актива в края на периода.

Размер на преките разходи за ремонтдълготрайни активи и размерът на непреките разходи по правилата на МСФО може да се различава от съответните суми по българските стандарти. Специален случай на такава разлика е, че в RAS при договорен метод за извършване на ремонт се взема предвид сумата по договора, докато в МСФО се вземат предвид действителните разходи за ремонтни работи.

Разходите за модернизация, реконструкция и техническо преоборудване на дълготрайни активи в съответствие с МСФО отговарят на критериите за капитализация на разходите и се капитализират за дълготрайни активи, като се включват в себестойността на дълготрайните активи, без да се разделят на компонент.

Капитализираните разходи се отписват към разходите на компанията чрез амортизация, некапитализираните разходи се отчитат в съответствие с методологията за отчитане на разходите по МСФО, приета от компанията.

Както можете да видите, процедурата за отчитане на разходите на предприятието за възстановяване на дълготрайни активи в счетоводството и данъчното счетоводство, както и съгласно правилата за отчитане по стандартите на МСФО, има редица разлики. И ако вътрешното счетоводство е насочено към сближаване с МСФО, тогава данъчното счетоводство все още има фундаментални различия. На първо място, те включват възможността за приписване на разходите за определени основни ремонти към себестойността на обект на дълготрайни активи в съответствие с МСФО, а в данъчното счетоводство - формирането на резерви за бъдещи ремонти. Но трябва да се има предвид, че създаването на такива резерви е право, а не задължение и предприятието самостоятелно взема решение за целесъобразността на прилагането на такава данъчна норма.

Автор: I.M. Акиншина, данъчен консултант