Счетоводно и данъчно отчитане на сделката
Въпрос: Alfa OJSC сключи споразумение с банка за фючърсни транзакции на финансовите пазари, в рамките на което беше извършена транзакция „валутна яка“. В резултат на транзакцията (опция за продажба - пут) и ръста на долара (фиксиране на курса над горната стачка), компанията претърпя загуба от конверсия и плати на банката сумата на загубите, изчислена като разлика в курсовете (цената на изпълнение и текущия курс на CME-EMTA).
Отговор:
В съответствие с потвърждението на условията на транзакцията с „валутна яка“, представено на одитора, тази сделка е комбинация от транзакции с валутни опции без доставка: пут опция и кол опция.
1. Счетоводство.
Понастоящем в България няма счетоводна регулация за финансови инструменти, включително опционни договори. Освен това концепцията за актив и пасив не е законово фиксирана, за да се генерират финансови отчети в съответствие с RAS.
Параграф 2 от PBU 19/02 "Отчитане на финансови инвестиции" определя критериите за класифициране на актив като финансова инвестиция:
„За целите на настоящия регламент, за да се приемат активи като финансови инвестиции за счетоводство, трябва да бъдат изпълнени едновременно следните условия: наличието на надлежно оформени документи, потвърждаващи съществуването на правото на организацията на финансови инвестиции и получаване на средства или други активи, произтичащи от това право; преход към организацията на финансовите рискове, свързани с финансовите инвестиции (риск от промени в цените, риск от неплатежоспособност на длъжника, ликвиден риск и др.); способността да носи икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще под формата на лихва, дивиденти или увеличение на тяхната стойност (под формата на разликата междупродажна (обратна) цена на финансова инвестиция и нейната покупна цена в резултат на нейната замяна, използване за погасяване на задължения на организацията, увеличение на текущата пазарна стойност и др.)”.
Тъй като сделката с опции отговаря на горните условия, тя се признава като финансова инвестиция, чието счетоводно отчитане се извършва в съответствие с разпоредбите на PBU 19/02. Поради факта, че RAS 19/02 не отразява разпоредбите относно спецификата на отчитането на опционните договори, организацията трябва самостоятелно да разработи методология за отчитане на транзакции по такива споразумения, като я фиксира в счетоводната политика (Приложение, допълнение към нея).
1.1. Отразяване в счетоводното отчитане на първоначалната цена на финансовите инструментиВъз основа на разпоредбите на параграф 8 от PBU 19/02 финансовите инвестиции се приемат за счетоводно отчитане по първоначалната им цена, която включва сумата на действителните разходи за тяхното придобиване. Действителните разходи за придобиване на активи като финансови инвестиции включват сумите, изплатени в съответствие с договора на продавача (клауза 9 от PBU 19/02) и други разходи, а списъкът на разходите е отворен. По отношение на уредените опционни договори първоначалната стойност на актива може да се формира от премия, платена в съответствие с условията на сделката на Продавача на опции. В съответствие с условията на сделката, представена на одитора, се предоставя премия както от продавача на кол опцията (АД Алфа), така и от продавача на пут опцията (Сбербанк България). В този случай задължението за плащане на премията е насрещно и подлежи на прихващане на датата на плащането. Други разходи във връзка със сключването на споразумението по сделката - валутната опция на Alfa OJSC не са направени. Така, според нас, необходимосттаотсъства счетоводно отразяване на актива - "валутна яка".
1.2.Признаване на приходи и разходи по опционни и форуърдни договори.Приходите и разходите, произтичащи от действието на опционен договор, се признават в съответствие с PBU 9/99 "Приходи на организацията" и PBU 10/99 "Разходи на организацията". В съответствие с разпоредбите на Стандартните условия за конвертиращи транзакции, Валутни форуърдни транзакции. Валутна опция и валутен суап” при транзакцията „Валутен сетълмент” Купувачът плаща на Продавача премия и придобива правото да изисква от Продавача да плати сумата на плащането (ако е положителна) на Датата на плащане, а Продавачът се задължава да я плати на Купувача. В този случай сумата на плащането се определя въз основа на цената на транзакцията, фиксирана в Потвърждението на транзакцията и спот курса на датата на изпълнение. Във вашия случай, тъй като търговията с „валута яка“ е комбинация от валутни опции за сетълмент, една от сделките с положителна стойност „задейства“. Всъщност на Alfa OJSC е изплатена сумата на плащането по сделката Call, тъй като именно тази транзакция има положителна стойност към датата на изпълнение.По този начин платената сума на плащането подлежи на отразяване в счетоводството на Alfa OJSC като част от други разходи на организацията чрез осчетоводяване D91 - K76.
2. Данъчно счетоводство.2.1. Подоходно облагане на сделки с финансови инструменти.2.1.1. Понятието финансови инструменти за данъчни цели.
В съответствие с параграф 1 на чл. 301 от Данъчния кодекс на България, за целите на данъчното облагане на печалбите, сделките по опционни и форуърдни договори се признават за финансови инструменти на фючърсни сделки: „Финансов инструмент на фючърсна сделка е договор, който е деривативен финансов инструмент в съответствие с Федералния закон„За пазара на ценни книжа“. Списъкът на видовете деривативни финансови инструменти (включително форуърдни, фючърсни, опционни договори, суапови договори) се определя от федералния изпълнителен орган за пазара на ценни книжа в съответствие с Федералния закон „За пазара на ценни книжа“. По този начин опционните договори за целите на данъчното счетоводство се признават като финансови инструменти на фючърсни сделки, облагането на печалбата върху които се извършва в съответствие с чл. 301-305, 326 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
2.1.2. Определяне на приходите и разходите.
2.1.3. Признание за награда.
По въпроса за осчетоводяването за целите на данъчното облагане на доходите на премията, платена от купувача на продавача на опцията, при сключване на опционен договор, одиторът отбелязва следното. В съответствие с чл. 326 от Данъчния кодекс на Руската федерация: „Премията по опционен договор, в съответствие със споразумението на страните, независимо от квалификацията му като финансов инструмент на форуърдна транзакция или като сделка с отложено изпълнение, се признава в съответните приходи (разходи) в даден момент на датата на уреждане на опционната премия за данъкоплатците, използващи метода на начисляване, независимо дали опционният договор е изпълнен или не, а също и независимо от вида на базовия актив.“По този начин към датата на уреждане на премията по опцията данъкоплатецът признава като разходисумата на платената премиянаведнъж. Тъй като в съответствие с условията на въпросната транзакция не е извършено действителното плащане на премията (тъй като задължението за плащане на премията, което е контра, е компенсирано), тези суми не подлежат на отразяване в състава на приходите и разходите.
2.1.4. Данъчно облагане на сделки с финансови инструменти, извършвани с цел хеджиране.
Припри условие че сделките с финансови инструменти на фючърсни сделки са регистрирани като сделки за хеджиране, а не като спекулативни сделки, приходите и разходите по такива сделки се вземат предвид при определяне на данъчната основа по общия начин. В съответствие с параграф 5 на чл. 301 от Данъчния кодекс на Руската федерация: „За целите на тази глава операциите по хеджиране се разбират като операции (набор от операции) с финансови инструменти на форуърдни сделки (включително различни видове), извършвани с цел намаляване (компенсиране) на неблагоприятните последици за данъкоплатеца (изцяло или частично), причинени от възникването на загуба, недостиг на печалба, намаляване на приходите, намаляване на пазарната стойност на имущество, включително права на собственост (права). на иск), увеличение на задълженията на данъкоплатеца поради промени в цената, лихвения процент, обменния курс, включително обменния курс на чуждестранна валута спрямо валутата на България, или друг показател (набор от показатели) на обекта (обектите) на хеджиране. Обектите на хеджиране се признават като имущество, имуществени права на данъкоплатеца, неговите задължения, включително правата на вземане и задължения от паричен характер, датата на падежа към датата на сделката за хеджиране все още не е настъпила, включително правата на вземане и задълженията, чието упражняване (изпълнение) се дължи на предявяване на вземане от страната по договора и по отношение на които данъкоплатецът е решил да хеджира. Базовите активи на деривативни финансови инструменти, използвани в хеджираща сделка, може да се различават от хеджираната позиция. За целите на хеджирането е разрешено сключването на повече от един финансов инструмент от различни видове фючърсни сделки, включително сключването на няколко финансови инструмента от фючърсни сделки в рамките на една хеджираща операция впродължителност на периода на хеджиране. За да потвърди валидността на класифицирането на сделка (набор от транзакции) с финансови инструменти на фючърсни сделки като хеджираща операция, данъкоплатецът съставя към датата на сключване на тези сделки (първата от сделките - при сключване на няколко сделки в рамките на една и съща хеджираща операция), сертификат, потвърждаващ, че въз основа на прогнозите на данъкоплатеца изпълнението на тази операция (набор от сделки) позволява да се намалят неблагоприятните ефекти, свързани с промените в цената (включително пазарна котировка, обменен курс) или друг показател хеджирана позиция.
По този начин, ако Организацията може да го обоснове писмено под формата на удостоверение (клауза 5 от член 301 от Данъчния кодекс на Руската федерация), съставено, като се вземат предвид задължителните изисквания, предвидени в чл. 326 от Данъчния кодекс на Руската федерация, присвояването на въпросната транзакция - „валутна яка“, която е комбинация от транзакции с опции без доставка, към хеджиращи операции, насочени към застраховане на ценови риск в основната дейност на организацията, тогава приходите и разходите по тези операции ще трябва да бъдат отразени в лист 02 на декларацията на обща основа. В този случай размерът на претърпяната загуба може да бъде признат по общия начин.
От своя страна считаме за необходимо да отбележим, че във всеки случай, ако има загуба по сделката, нейното признаване по общия начин най-вероятно ще привлече вниманието на данъчните власти. Възможно е легитимността на класифицирането на сделката като хеджираща да трябва да бъде защитавана по спорен начин.
2.2. Облагане с ДДС на сделки с финансови инструменти.
В съответствие с параграф 12 на чл. 149 Данъчен кодекс България не се облага с данък върху добавената стойност продажбата на:
„акции в уставния (акционерния) капитал на организации, дялове в акциифондове на кооперации и взаимни инвестиционни фондове, ценни книжа и финансови инструменти на фючърсни сделки, с изключение на базовия актив на финансови инструменти на фючърсни сделки, подлежащи на облагане с данък върху добавената стойност.
За целите на тази глава продажбата на финансов инструмент на срочна транзакция означава продажбата на неговия базов актив, както и плащането на премии по договора, сумата на вариационния марж, други периодични или еднократни плащания от страните по финансовия инструмент на срочна сделка, които не са, в съответствие с условията на финансовия инструмент на срочна сделка, плащане на базовия актив.
По този начин покупката и продажбата на опционното право и опционната премия не подлежат на облагане с ДДС. Това правило не се прилага за транзакции с базовия актив. В разглеждания случай опциите са бездоставими и не предполагат доставка на стока - базовият актив, което означава, че не е реализиран. По тази причина обектът на облагане с ДДС в този случай не възниква, не възниква задължение за изчисляване на ДДС.