Счетоводно отчитане на операциите по имуществено застраховане
Не са изключени искове на данъчните власти
LLC, прилагащо общата данъчна система, е сключило споразумение с банка за предоставяне на банкова гаранция. Гарантът и залогодателят по това споразумение беше физическо лице - основател на LLC, гаранционният договор с него беше сключен безплатно. Залог по този договор е апартаментът на поръчителя. Също така договорът за банкова гаранция предвижда, че заложеното имущество трябва да бъде застраховано. В тази връзка е съставен застрахователен договор, в който застрахован е физическо лице, ползващо се лице е банката. Договорът за банкова гаранция не уточнява условията на застраховката, по-специално не посочва кой трябва да поеме тежестта на разходите по тази застраховка. Застрахователните премии са платени от разплащателната сметка на LLC.
Как се отразява в счетоводството и данъчното счетоводство операцията по застраховане на имущество?
След като разгледахме въпроса, стигнахме до следното заключение: според нас организацията може да вземе предвид тези разходи за целите на облагането на печалбите въз основа на ал. 20 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това сочи и арбитражната практика. Това не изключва претенциите на данъчните власти.
В тази ситуация разходите за застраховане на обезпечението се отчитат счетоводно като част от други разходи. Ако една организация реши да не отчита тези разходи за целите на данъка върху дохода, в нейното счетоводство се формира постоянно данъчно задължение.
Данъчно счетоводство
В съответствие с ал. 1 т. 1 чл. 252 от Данъчния кодекс на България, за целите на глава 25 от Данъчния кодекс на България, данъкоплатецът намалява получения доход с размера на направените разходи (с изключение на разходите, посочени в член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Признават се разходи за целите на данъка върху доходаоправдани и документирани разходи (и в случаите, предвидени в член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, загуби), направени (понесени) от данъкоплатеца (параграф 2, клауза 1, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Под оправдани разходи се разбират икономически обосновани разходи, чиято оценка е изразена в парично изражение (параграф 3, клауза 1, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Под документирани разходи се разбират разходи, потвърдени с документи, изготвени в съответствие с българското законодателство и (или) документи, косвено потвърждаващи направените разходи (включително митническа декларация, заповед за командировка, пътни документи, отчет за извършената работа в съответствие с договора). Всички разходи се признават за разходи, при условие че са направени за изпълнение на дейности, насочени към генериране на доход (параграф 4, клауза 1, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Според подс. 5 т. 1 чл. 253 от Данъчния кодекс на България разходите, свързани с производството и продажбата, включват по-специално разходите за задължително и доброволно осигуряване. Разходите по задължителна и доброволна имуществена застраховка, които се вземат предвид при облагането на печалбата, са изброени в чл. 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Разходите по договор за застраховка на имущество, който не принадлежи на тази организация и се използва като залог, по който организацията не действа като залогодател, не са посочени в тази статия. В същото време, в съответствие с параграф 6 на чл. 270 от Данъчния кодекс на България при определяне на данъчната основа не се вземат предвид разходите под формата на вноски за доброволно осигуряване, с изключение на вноските, посочени в чл. 255, 263 и 291 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Напомняме, че в съответствие с 7 т. 1 чл. 263 от Данъчния кодекс на България, разходите за доброволно застраховане на имущество включват по-специално разходите за доброволно застраховане на друго имущество,използвани от данъкоплатеца при извършване на дейности, насочени към генериране на доходи. Ние обаче смятаме, че в разглежданата ситуация разпоредбата на това правило не е приложима, тъй като застрахованото имущество не принадлежи на организацията нито на правото на собственост, нито на правото на наем и не се използва от нея в дейности, насочени към генериране на доходи.
Така разходите по застраховка на имущество на трети лица в чл. 263 от Данъчния кодекс на България не са посочени.
Все пак считаме за необходимо да отбележим следното.
Според нас в разглежданата ситуация валидността на тези разходи за целите на данъка върху печалбата може да бъде обусловена от необходимостта от сключване на договор за банкова гаранция за изпълнение на търговска сделка. Сключването на договор за поръчителство с използване на залог и задължението за застраховане на предмета на залога е предпоставка за сключване на договор за банкова гаранция.
В тази връзка ще дадем примери от арбитражната практика, където съдиите са заели страната на данъкоплатеца.
В съответствие с подс. 3 т. 7 чл. 272 от Данъчния кодекс на България, датата на неоперативните и други разходи е датата на плащане в съответствие с условията на сключените споразумения или датата на представяне на данъкоплатеца на документи, които служат като основа за извършване на изчисления, или последния ден на отчетния (данъчен) период. Следователно размерът на обезщетението на залогодателя за застраховка на заложено имущество може да бъде взет предвид от организацията през отчетния (данъчен) период, в който страните по споразумението са подписали акт за предоставените услуги, който определя тази сума.
В същото време не изключваме, че следването на описания по-горе правен подход ще доведе до разногласия с данъчния орган. За официално разяснение по този въпросорганизацията има право да се обърне към Министерството на финансите на България (подточка 2, точка 1, член 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Счетоводство
Изчислените суми на застрахователните плащания се отразяват в кредита на сметка 76 в съответствие със сметките за производствени разходи (разходи за продажби) или други източници на застрахователни плащания. Прехвърлянето на суми на застрахователни плащания към застрахователни организации се отразява в дебита на сметка 76 в кореспонденция с парични сметки.
По този начин, когато плащате премия на застрахователна компания, в счетоводството се прави следното записване:
Дебит 76, подсметка "Разплащания за имуществена и лична застраховка" Кредит 50 (51)
- заплаща се от застрахователната компания.
Разходите, свързани със застраховката на заложено имущество, собственост на трети страни, се включват в счетоводството като други разходи в съответствие с параграф 11 от PBU 10/99 „Разходи на организацията“ (по-нататък - PBU 10/99).
Други разходи се приемат за счетоводство в размер, изчислен в парично изражение, равен на размера на плащането в брой и под друга форма или размера на дължимите сметки, като се вземат предвид разпоредбите на клауза 3 от PBU 10/99 (клаузи 6, 14.1 от PBU 10/99).
В съответствие с параграф 18 от PBU 10/99, разходите се признават в отчетния период, в който са възникнали, независимо от момента на действителното плащане на средствата и друга форма на изпълнение (приемайки временната сигурност на фактите на икономическата дейност).
Като се вземат предвид разпоредбите на клауза 19 от PBU 10/99, размерът на застрахователните разходи трябва да се отпише равномерно през целия срок на застрахователния договор:
Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 76 подсметка "Разплащания за имуществена и лична застраховка"
- осигуровката за месеца е включена в разходите.
Ако организацията приемерешението да не се включват тези разходи в данъчната основа за данък върху дохода, в резултат на прилагането на различни правила за признаване на приходи и разходи, които са установени в нормативните правни актове за счетоводството и законодателството на България за данъци и такси, ще се появи постоянна разлика в счетоводството на организацията.
Появата на постоянна разлика от своя страна води до възникване на постоянно данъчно задължение, което се разбира като размер на данъка, което води до увеличаване на данъчните плащания за данък върху дохода през отчетния период. Постоянно данъчно задължение се признава от организация в отчетния период, в който възниква постоянната разлика, и е равно на сумата, определена като произведение на постоянната разлика, възникнала през отчетния период, и ставката на данъка върху дохода, установена от законодателството на България относно данъците и таксите и в сила към датата на отчета (клауза 7 PBU 18/02).
В съответствие с Инструкцията за счетоводство постоянните данъчни задължения и активи се записват отделно по сметка 99, подсметка "Постоянни данъчни задължения / активи", в кореспонденция със сметка 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода":
Дебит 99 подсметка "Постоянни данъчни задължения" Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък общ доход"
- начислено трайно данъчно задължение.