Счетоводство, отчетност и данъчно облагане в недържавните пенсионни фондове
Материалите са изготвени от група консултанти-методолози на ЗАО "БКР-Интерком-Одит"
Особеностите на счетоводния ред за дейността на фонда се определят от правителството на Република България.
Фондът е длъжен при извършване на счетоводството да не допуска смесването на имущество, предназначено за осигуряване на законовата дейност на фонда, имущество, съставляващо пенсионни резерви, и имущество, представляващо пенсионни спестявания.
Фондът води отчет на пенсионните резерви, пенсионните спестявания и съответните плащания отделно за недържавно пенсионно осигуряване, отделно за задължително пенсионно осигуряване и отделно за професионално пенсионно осигуряване.
Фондът е длъжен да гарантира безопасността на документите по пенсионните сметки на недържавното пенсионно осигуряване в продължение на три години, считано от датата на изпълнение на задълженията си по пенсионния договор.
Фондът е длъжен да гарантира безопасността на документите по пенсионните сметки на финансираната част от трудовата пенсия през целия живот на осигуреното лице, а след смъртта му - за периода, определен от реда за съхраняване на пенсионните досиета в съответствие със законодателството на Република България.
Фондът представя на упълномощения федерален орган веднъж годишно становище относно резултатите от актюерска оценка, извършена от актюер. Посоченото заключение е неразделна част от годишния отчет на фонда.
Фондът представя годишен отчет за дейността си по начина и в сроковете, определени от упълномощения федерален орган.
Отчетната форма на фонда и изискванията за отчетност се определят от упълномощения федерален орган.
Фондът е длъжен периодично да публикува годишен отчет за дейността сисе отпечатва поне веднъж годишно.
Полученият (начислен) доход от използването на средства от пенсионни резерви се отразява в кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ в кореспонденция с касови сметки, сметка 79 „Вътрешнофирмени разплащания“, подсметка „Разплащания по споразумение за доверително управление на имущество“, сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.
Помислете за отразяването на счетоводните операции за отчитане на пенсионни вноски и пенсионни резерви и спестявания:
| Кореспонденция по сметката | Съдържание на операцията | |
| Дебит | Кредит | |
| 51 | 72 | Получаване на пенсионни вноски; |
| 72 | 96 | Формиране на пенсионни резерви и пенсионни спестявания за сметка на пенсионни и осигурителни вноски; |
| 84 | 96 | Формиране на пенсионни резерви и пенсионни спестявания за сметка на приходите от разполагането на пенсионни резерви и спестявания; |
| 86 | 96 | Формиране на пенсионни резерви и пенсионни спестявания чрез целеви вноски; |
| 79 | 51 | Разполагане на пенсионни резерви и спестявания по договор за доверително управление; |
| 58 | 51 | Поставяне на пенсионни резерви на недържавни пенсионни фондове самостоятелно; |
| 79, 76 | 91 | Начисляване на приходи от разполагане на пенсионни резерви и инвестиране на пенсионни спестявания; |
| 96 | 74 | Изчисляване на пенсии, откупни и наследени суми; |
| 74 | 68 | Удържане на данък върху доходите на физическите лица от начислени плащания; |
| 74 | 50.51 | Реални плащания към участниците и инвеститорите на фонда. |
Да обобщимИзползва се информация на недържавните пенсионни фондове за състоянието на средствата, предназначени да осигурят законоустановените дейности на фонда, сметка 86 „Целево финансиране“, подсметка „За покриване на разходите на фонда“. Всички разходи на фонда за извършване на законова дейност се обобщават по сметка 26 "Общи стопански разходи". В дебита на сметка 26 се отразяват разходите, свързани с изпълнението на пенсионни договори, поставянето на пенсионни резерви, управлението на фонда и други видове разходи, включени в прогнозата, която трябва да бъде одобрена от съвета на фонда.
| Кореспонденция по сметката | Съдържание на операцията | |
| Дебит | Кредит | |
| 51 | 86 | Получаване на целеви вноски от сътрудници; |
| 72 | 86 | Удържане на пенсионни вноски не повече от 3%; |
| 84 | 86 | Приспадане от доходи от поставяне на пенсионни резерви не повече от 15%; |
| 84 | 86 | Удръжка от доход от инвестиране на пенсионни спестявания не повече от 15%; |
| 84 | 86 | Получаване на приходи от използването на имуществото на фонда; |
| 86 | 26 | Отписване на разходите на фонда за извършване на уставна дейност. |
Особеностите на счетоводния ред за дейността на фонда се определят от правителството на Република България.
- Баланс по формуляр № 1-NPF;
- Отчет за приходите и разходите под формата на № 2-NPF;
- Отчет за движението на средствата за целево финансиране и резерви във формуляр № 3-НПФ;
- Отчет за паричните потоци във формуляр № 4-NPF;
- Приложение към баланса по формуляр № 5-NPF;
- Отчет за целевото използване на получените средства във формуляр № 6-NPF.
Член 295 от Данъчния кодексБългария изисква приходите от разполагане на пенсионни резерви и доходите, получени от законова (включително предприемаческа) дейност на фонда, да се отчитат отделно. За да определите колко трябва да платите данък, трябва да извадите направените разходи от приходите. Тук има редица функции.
Доходът на недържавен пенсионен фонд, изчислен на базата на лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на България, се изчислява, както следва:
D \u003d R x C x Kd: 365,
където D е доходът на недържавен пенсионен фонд, изчислен на базата на процента на рефинансиране на Централната банка на България; P - размерът на пенсионните резерви за отчетния период; C - процентът на рефинансиране на Централната банка на България; Кд - броят на дните от отчетния период, през които процентът на рефинансиране на Централната банка на България е останал постоянен.
Член 296 от Данъчния кодекс на България задължава Недържавните пенсионни фондове да отчитат отделно не само приходите, свързани с поставянето на пенсионни резерви, но и съответните разходи. Тези разходи включват:
- възнаграждение, изплатено на управляващо дружество, депозитар, брокерски къщи, професионални участници на пазара на ценни книжа;
- средства, изразходвани за съхранение, ремонт и оценка на имущество, в което са поставени пенсионни резерви;
- удръжки, отчетени като част от разходите, за закупуване на имущество, което е необходимо за уставната дейност на НПФ.
Приходът на недържавния пенсионен фонд "Гермес" за първата половина на 2003 г. е 1 130 000 рубли, а размерът на разходите, свързани с поставянето на резерви, възлиза на 187 600 рубли. Да приемем, че размерът на пенсионните резерви за същия период е 6 400 000 рублирефинансиране на Централната банка на България.
През 2003 г. процентът на рефинансиране се промени няколко пъти. Това трябва да се вземе предвид при изчисляване на доходите. Залозите са както следва:
Така доходът ще бъде равен на:
(6 400 000 рубли х 21% х 47 дни: 365 дни) + (6 400 000 рубли х 18% х 124 дни / 365 дни) + (6 400 000 рубли х 16% х 10 дни: 365 дни) = 592 482 рубли.
Следователно облагаемият доход на недържавния пенсионен фонд "Ариадна" е 349 918 рубли (1 130 000 - 592 482 - 187 600).
Член 27 от Закон № 75-FZ гласи, че самите резерви най-често се попълват за сметка на приходите от разполагането на резерви. Също така част от приходите могат да бъдат насочени за покриване на разходите, свързани с осигуряване дейността на фонда. Вярно е, че тук има едно ограничение: не повече от 15 процента от приходите, получени от поставянето на резерви, могат да бъдат изразходвани за тези цели.
През 2004 г. неразпределената печалба на недържавния пенсионен фонд "Парус", получена от поставянето на пенсионни резерви, възлиза на 2 000 000 рубли.
Правилата на фонда предвиждат 15 на сто от получените приходи да могат да се насочват за покриване на разходите, свързани с дейността по закон на фонда. Останалите приходи са използвани за попълване на резерва за покриване на пенсионни задължения.
В счетоводните регистри на НПФ Парус са направени следните записи:
| Кореспонденция на фактури | Сума, рубли | Съдържание на операцията | |
| Дебит | Кредит | ||
| 84 | 86 подсметка "За покриване на разходите на фонда" | 300 000 | неразпределената печалба е насочена за покриване на разходи, свързани с уставната дейност на фонда (2 000 000 рубли х 15%) |
| 84 | 96 подсметка „Резервипредстоящи разходи" | 1 700 000 | разпределена неразпределена печалба за попълване на застрахователни резерви (2 000 000 - 300 000) |
Въз основа на член 27 от Закон № 75-FZ, разходите, свързани с осигуряването на дейността на фонда, се покриват от имуществото, което е предназначено да осигури законовата дейност на фонда, и доходите, получени от поставянето на пенсионни резерви и от инвестирането на пенсионни спестявания.
Член 251 от Данъчния кодекс на България (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация) определя доходите, които не се вземат предвид при определяне на данъчната основа на данъкоплатците.
Съгласно член 247 от Данъчния кодекс на България, обектът на облагане с корпоративен данък върху печалбата е доходът от продажба на стоки, строителство, услуги, имуществени права и неоперативни приходи, намалени с размера на направените разходи по начина, предписан от Данъчния кодекс на Руската федерация.
- общата вноска на учредителите на недържавни пенсионни фондове (член 251, параграф 5, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- пенсионни вноски в недържавни пенсионни фондове, ако са изцяло насочени към формирането на пенсионни резерви на недържавен пенсионен фонд (алинея 6 от параграф 2 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Удръжките от доходите от поставянето на пенсионни резерви, насочени към формиране на имущество, предназначено да осигури законовата дейност на фондовете, се отчитат като част от приходите от продажба на стоки, работи и услуги на недържавен пенсионен фонд.
Разходите, свързани с получаването на приходи от разполагането на пенсионни резерви на фондове, включват разходите за възнаграждения на служителите на фонда.
За сметка на горните приходи, които са приходи от продажба на стоки, работи, услуги, разходи, свързани с предоставянето нанормативни дейности, включително възнаграждения на служителите на фонда.
Следователно разходите за възнаграждения на служителите на НПФ се вземат предвид при определяне на данъчната основа за корпоративен данък върху разходите, свързани с производството и продажбите.
Член 17 от Закон № 75-FZ установява, че имуществото, предназначено за осигуряване на уставната дейност на фондацията, също се формира от благотворителни вноски, както и други законни приходи.
НПФ трябва да водят отделни записи за приходите (разходите), получени (признати) в рамките на целеви приходи, и приходите (разходите), свързани с производството и продажбата на стоки, работи, услуги, права на собственост, неоперативни приходи и разходи, както и други приходи - безвъзмездно получени средства.
При определяне на данъчната основа за целите на данъчното облагане на печалбата се приемат разходи, които отговарят на изискванията, предвидени в член 252, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Разходите трябва да бъдат обосновани и документирани и в същото време направени за изпълнение на дейности, насочени към генериране на приходи.
нормативни дейности, както и разходи от дейности, свързани с производството и продажбата на стоки, строителство, услуги, имуществени права, както и разходи извън продажбите, свързани с осъществяване на търговска дейност.
За повече информация по въпросите, свързани с недържавното пенсионно осигуряване, можете да намерите в книгата на CJSC "BKR Intercom-Audit" "Недържавно пенсионно осигуряване".