Сделки с отрицателен данък върху дохода, как да се отрази
Данъчната основа за изчисляване на данъка върху доходите е разликата между получените доходи и направените разходи. Днес ще говорим за това как да изчислим отрицателен данък върху доходите и какви функции съществуват, за да го отразят.
Как да изчислим данък върху дохода: общи разпоредби
Според нормите на Данъчния кодекс основата за изчисляване на данъка върху дохода е разликата между приходите и разходите, получени в края на отчетния период. Размерът на данъка се определя като произведение на размера на получената печалба от данъчната ставка:
H \u003d (Dox - Разход) * St.
Периодът, в който се определя печалбата и се изчислява данъкът зависи от това коя система използва компанията за плащане на авансови данъчни вноски. Например, ако една фирма прехвърля предплащания на тримесечие, тогава размерът на авансовия данък е равен на произведението на тримесечната печалба и данъчната ставка. Отчетният период в този случай е "кумулативен" (3, 6, 9 месеца), следователно последващите данъчни суми се определят въз основа на печалбата, получена в края на половин година и 9 месеца.
Първоначалният размер на авансовото плащане (за 1-во тримесечие / 1-ви месец на годината) се изчислява въз основа на печалбата, получена за отчетния период. При определяне на размера на последващи предсрочни плащания се вземат предвид предварително платени аванси. Например размерът на предплащането за второто тримесечие на годината (с тримесечна система на плащане) се определя, както следва:
където Pr6 месеца - печалбата на дружеството в края на шестмесечието;
Av1 q - авансово плащане, преведено въз основа на печалбата от 1-во тримесечие.
Пример за изчисляване на размера на авансите
Маратон АД плаща тримесечни авансови данъци върху дохода. Печалбата, получена от Маратон през 2018 г., и изчисляването на размера на данъка са показани в таблицата по-долу.
В годишната декларацияданъчен счетоводител "Маратон" посочи сумата от 27 784 рубли. (138 920 рубли * 20%). Окончателното данъчно уреждане е направено от Marathon, като се вземат предвид преведените преди това предплащания (2 844 рубли). Прочетете също статията: → „Данъчни регистри: примерен регистър за данък върху доходите“
Има ли облагане на нерентабилни дейности?
Очевидно същността на данъка е облагането на печалбата, получена от предприятието. Но какво да направите, ако компанията получи загуба въз основа на резултатите от отчетния период? Каква ще бъде данъчната основа в този случай? А фирмите имат ли задължение да плащат данък при губеща дейност?
Изкуство. 274 от Данъчния кодекс дава абсолютно ясни и недвусмислени отговори на тези въпроси. Съгласно регулаторния документ, в случай на загуба, компанията не е длъжна да плаща данък върху дохода, няма данъчна основа в такава ситуация.
Отрицателен данък върху дохода: когакога възниква?
В печатни и онлайн публикации от данъчен и счетоводен характер често може да се намери споменаване на отрицателен данък върху дохода. Но може ли данъчният показател да бъде отрицателен, ако според Данъчния кодекс загубата не е основа за данъчно облагане?
Нека започнем с факта, че концепцията за отрицателен данък върху дохода отсъства в действащото законодателство. Ако фирмата няма печалба (загуба), тогава няма какво да се облага с данъци. По този начин, в широк смисъл, отрицателният данък върху дохода се разбира като резултат от изчисляването на данъка в случай на нерентабилна дейност.
Представете си, че през 1-во и 2-ро тримесечие компанията реализира печалба и плаща авансови данъци (въз основа на реалните печалби). Въз основа на резултатите от 9 месеца дейността на компанията се признава за нерентабилна, изчисляването на данъка за периода даваотрицателен резултат, който се нарича отрицателен данък върху дохода. В този случай не е необходимо компанията да превежда авансово плащане за 9 месеца. Ако в края на годината фирмата също работи на загуба, тогава фирмата може да върне годишния отрицателен данък или да го прихване със следващите плащания (например срещу авансовото плащане за 1-во тримесечие на следващата година).
Пример за изчисляване на отрицателен данък
АД "Кардинал" използва тримесечна система за плащане на аванси върху данъка върху дохода. Данните за резултатите от дейността на Кардинал през 2018 г., както и изчисляването на размера на авансовите плащания и датата на тяхното прехвърляне са представени в таблицата по-долу.
Аванси за 1-во тримесечие на 2018 г. и за първото полугодие са преведени на Кардинал в установените срокове. Според резултатите от 9 месеца Кардинал получи загуба и следователно се формира отрицателен данък върху дохода (-1,801 рубли). Авансовото плащане за 9 месеца не е преведено от Кардинал.
Според резултатите от пълния отчетен период (12 месеца на 2018 г.), Cardinal реализира печалба. Въз основа на годишната декларация счетоводителят на Кардинал изброява окончателното изчисление на данъка (8918 рубли). Прочетете също статията: → „Как да преминем документна проверка за данък общ доход?“
Счетоводни записи за отрицателен данък
По общия ред начисляването на данък (включително сумата на авансовите вноски) се отразява в осчетоводяването:
Dt 99 Ct 68-Данък върху дохода.
При прехвърляне на авансово плащане или извършване на окончателен сетълмент счетоводителят записва следния запис:
Dt 68-Данък върху дохода Kt 51.
Ако в края на периода компанията е работила на загуба, тогава условният доход от данък върху дохода трябва да бъде отразен в счетоводството:
Dt 68-Данък върху дохода Ct 99.
Както можете да видите, това осчетоводяване е сторниране на осчетоводяването на текущо начисляванеданъчни разходи. Сумата на осчетоводяването е равна на индикатора за отрицателен данък върху дохода (произведението на размера на загубата и данъчната ставка). Така записът коригира цифрата за начисления данък за периода.
Пример за отразяване на отрицателен данък в счетоводството
В края на 2018 г. АД Факел е на печалба, а в края на първото полугодие е на загуба. Счетоводителят на Fakel изчисли тримесечните авансови данъци и получи следните резултати:
- 330 търкайте. – за 3 месеца на 2018 г.;
- - 4 520 рубли. (отрицателен данък) – за 6 месеца на 2018 г.;
- 405 търкайте. – за 9 месеца на 2018 г.;
- 806 търкайте. – в края на 2018г.
В сметката на "Факел" са отразени записи:
Данъчна отчетност
Данъкоплатците са длъжни да подадат данъчна декларация във Федералната данъчна служба за всеки отчетен период. Ако една компания използва система за тримесечно авансово плащане, тогава организацията трябва да подаде декларация, в която да посочи размера на печалбата и да изчисли данъка въз основа на резултатите от 3 месеца, половин година, 9 месеца. В края на годината дружеството е длъжно да подаде годишна декларация, въз основа на която да направи окончателното изчисление на данъка. Прочетете също статията: → „Декларация за данък върху доходите през 2018 г.: промени“
Дружеството не се освобождава от задължението за подаване на декларация в случаите, когато дружеството е получило загуба в края на отчетния период. При попълване на декларацията счетоводителят трябва да посочи размера на получените загуби в ред 100 (със знак минус). Размерът на отрицателния данък (условен данъчен доход) не е необходимо да се отразява в данъчната отчетност.
Ако дружеството има загуби от минали периоди, тогава техният размер трябва да бъде посочен в ред 110.
Позицията на регулаторните органи
Действащото законодателство освобождаваот плащането на данъци от компании, които са получили загуба въз основа на резултатите от отчетния период. Освен това Данъчният кодекс не предвижда плащане на минимален данък и гаранционни плащания в случай на отрицателна ставка на данъка върху дохода.
В същото време фискалните власти могат да поискат от данъкоплатеца обяснение за възникването на загубите. По правило данъчните власти изискват обосновка в случаите на системно отразяване на загуби (и в резултат на това неплащане на данък върху дохода), както и в ситуации, при които компанията признава загуби в големи размери.
За пояснение Федералната данъчна служба има право да издаде писмено искане, адресирано до ръководителя на компанията. В документа данъчните власти могат да поискат документи, потвърждаващи размера на получените доходи и направените разходи. Компанията трябва да отговори на искането на Федералната данъчна служба в свободна форма, с описание на причините за регистрираните загуби (например сезонен спад в производството, спад в продажбите, прекратяване на работа с големи клиенти и др.). Обосновките, посочени в писмото, трябва да бъдат потвърдени с документи (прекратени договори, актове, фактури, потвърждаващи разходи и др.).
Санкт Петербург, Ленинградска област, обадете се на:+7 (812) 317-60-16
От други региони на България на телефон:8 (800) 550-34-98