Случаи, когато данъчното законодателство изисква възстановяване на ДДС
Възстановяваме ДДС съгласно законодателството. Какво изисква кодът?
За размера на „входящия“ ДДС, който е платен при закупуване на стоки (строителни работи, услуги) и друго имущество, компаниите имат право да намалят размера на дължимия данък. Въпреки това, в определени икономически ситуации, приспадането, направено по този начин, губи своята релевантност. И тогава данъкът върху добавената стойност трябва да се върне в бюджета.
За случаите, в които данъчното законодателство изисква възстановяване на ДДС, и ще бъдат обсъдени в тази статия.
Принос в уставния капитал
Трябва да възстановите данъка в размера, който преди това е бил приет за приспадане. Единствените изключения от това правило са дълготрайните активи и нематериалните активи. При прехвърлянето им се връща ДДС в размер, пропорционален на счетоводната остатъчна стойност. Тоест, най-просто казано, данъкът се изчислява в размер на 18 процента от остатъчната стойност без преоценките и тази сума се възстановява в бюджета.
Имайте предвид, че компанията няма да може да вземе предвид стойността на прехвърления имот, нито възстановения ДДС в данъчни разходи. В края на краищата, разходите под формата на вноска в уставния (дялов) капитал, вноска в обикновено партньорство не се вземат предвид в основата на данъка върху дохода (клауза 3, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Използване в необлагаеми транзакции
Ако имуществото, „входящият“ ДДС, върху който е приет за приспадане, компанията започне да използва в необлагаеми сделки (параграф 2 на член 170), тогава данъкът също ще трябва да бъде възстановен (алинея 2 на параграф 3 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
За стоково-материалните запаси същата сума на приспадане се връща в бюджета. При прехвърляне на дълготрайни активи (с изключение на недвижими имоти) и нематериални активи ДДС се възстановява в размер, пропорционален на тяхната остатъчна стойност.
Възстановяване на данъкданъчният период, в който имуществото започва да се използва в необлагаеми сделки (подточка 2, точка 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Възстановеният ДДС може да бъде включен в други данъчни разходи за производство и продажби (подточка 2, точка 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Но за недвижими имоти има специална процедура за изчисляване на данъка, който трябва да бъде възстановен. Нека се спрем на него по-подробно.
Няколко години ще отнеме възстановяването на "входящия" ДДС върху имотите, който компанията започна да използва в необлагаеми сделки. Законът предписва да се започне от десетгодишен период от началото на амортизацията на актив в данъчното счетоводство (клауза 6, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако, да предположим, компанията е използвала обекта в облагаемата дейност в продължение на четири години, тогава данъкът трябва да бъде върнат в хазната в рамките на останалите шест години. Методологията за изчисляване на годишната сума за възстановяване е следната.
На първо място, трябва да определите 1/10 от "входящия" ДДС, който е приет за приспадане. След това в края на всяка година се изчислява делът на разходите за необлагаеми стоки (работи, услуги) в общата цена на изпратените стоки (извършени работи, предоставени услуги). Тази стойност се умножава по 1/10 от общия размер на данъка "вход". Полученият резултат е сумата, която трябва да бъде възстановена в края на отчетната година. И съответно отразява в декларацията по ДДС за IV тримесечие.
Описаната процедура не се прилага за напълно амортизирани обекти и имущество, което е в експлоатация от 15 или повече години.
При възстановяване на ДДС е необходимо в книгата за продажбите да се регистрират входящи фактури, които отразяват размера на данъка "вход". Ако говорим за дълготрайни активи и нематериални активи, тогава сметката се регистрира само за сумата, която трябва да бъде върната в бюджета.
Получаване на ДДС-освобождаване
Както знаете, ако приходите на компанията без данъци за три последователни месеца не надвишават общо 2 000 000 рубли, тогава тя може да се класира за освобождаване от ДДС (клауза 1, член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Използването на такова право също е причина за възстановяване на данъка „вход“ върху всички стоки (работи, услуги), дълготрайни активи и нематериални активи (клауза 8 от член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Кога имате нужда от възстановяване на данъци? Член 170, параграф 3, параграф 2 от Данъчния кодекс на България гласи, че това трябва да стане в данъчния период, когато ценностите „са прехвърлени или започват да се използват от данъкоплатеца за извършване на операциите, посочени в параграф 2 от този член“. В параграф 2 на член 170 от Данъчния кодекс на България, наред с други, се споменава и случаят на „освобождаване от изпълнение на задълженията на данъкоплатеца“. Изглежда, че е необходимо да се възстанови данъкът при получаване на освобождаване от ДДС през тримесечието, когато компанията е получила това освобождаване. Въпреки това, параграф 8 на член 145 от Данъчния кодекс на България предписва това да се направи в периода, предхождащ получаването на освобождаването.
Що се отнася до данъчното отчитане на възстановената сума, тук е необходимо да се действа по аналогия със случая на използване на активи в необлагаеми дейности. Тоест да включи върнатия данък в други разходи в съответствие с член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И в счетоводството го отнесете към съответните разходни сметки.
LLC "Контакт" извършва търговска дейност. Според резултатите от първото тримесечие на 2008 г. дружеството е изпълнило условията на Данъчен кодекс на България за получаване на освобождаване от плащане на ДДС, за което е изпратило уведомление до инспекцията. В баланса на компанията има машина на стойност 200 000 рубли. (без ДДС). Данък в размер на 36 000 рубли. е приет за приспадане в момента на въвеждане на машината в експлоатация.
До края на 1-во тримесечие на 2008 г. сумата, натрупана върху обектаамортизацията възлиза на 80 000 рубли. Счетоводителят на Contact изчисли размера на данъка за възстановяване, както следва:
(200 000 рубли - 80 000 рубли) X 18% \u003d 21 600 рубли.
ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 68 подсметка "Разплащания по ДДС"
- 21 600 рубли. – ДДС възстановен от остатъчната стойност на машината;
ДЕБИТ 44 КРЕДИТ 19
- 21 600 рубли. – възстановеният данък се отписва като разход.
Счетоводителят отразява сумата на възстановения данък (21 600 рубли) в декларацията за Ι тримесечие на 2008 г. В данъчното счетоводство за данък върху дохода счетоводителят включи тази сума в други разходи.
Как да изчислим размера на възстановения данък по отношение на недвижими имоти?
От една страна, параграф 6 от член 171 от Данъчния кодекс на България (именно той изисква възстановяването на „входящия“ ДДС върху недвижими имоти по специален ред - въз основа на десетгодишен период от началото на амортизацията на актива) ни препраща към параграф 2 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тоест, специална процедура за връщане на данъка "вход" в бюджета е валидна в случаите, изброени в параграф 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Както вече казахме, наред с другото, тук също се споменава „освобождаване от изпълнение на задълженията на данъкоплатеца“ (а именно това е формулировката, съдържаща се в член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация). От друга страна, дружеството като цяло е освободено от ДДС, а не отделни видове бизнес. Ето защо някои експерти смятат, че има обща процедура за възстановяване на данъка. А именно: ДДС върху сградите се възстановява по същия начин, както върху обикновените дълготрайни активи, тоест в размер, пропорционален на остатъчната стойност на обекта. Все още няма официално обяснение от Министерството на финансите по този въпрос. Според нас, след като реши да стане „освободител“ по член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация, компанията все още има право да приложи специална процедура за възстановяване на ДДС за недвижими имоти, предписана в параграф 6 на член 171 от Данъчния кодексRF.
Превключване към специални режими
Специален случай на използване на имущество в необлагаеми дейности е преходът на компанията към специални режими (USN и UTII). В този случай същата алинея 2 на параграф 3 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация задължава да възстанови ДДС.
Необходимо е да се възстанови данъкът "вход" до момента, в който имотът започне да се използва в специално режимни дейности. Тоест в данъчния период, предхождащ преминаването към специален режим. В същото време сумата за възстановяване на дълготрайни активи и нематериални активи се изчислява въз основа на тяхната остатъчна стойност в счетоводството. За материали и стоки ДДС се възстановява в размер на предварително направеното приспадане. При изчисляване на данък върху дохода възстановеният данък се взема предвид като част от други разходи.