Същност и критерии на взаимозависимостта
Член 20 За целите на данъчното облагане взаимозависимите лица се признават като лица и (или) организации, отношенията между които могат да повлияят на условията или икономическите резултати от тяхната дейност или дейността на лицата, които представляват, а именно:
- една организация участва пряко и (или) непряко в друга организация, като общият дял на това участие е повече от 20 процента. Делът на непряко участие на една организация в друга чрез поредица от други организации се определя като произведение на дяловете на прякото участие на организациите в тази последователност една в друга;
- едно физическо лице е подчинено на друго физическо лице по длъжност;
- лицата, които се намират по реда на българското семейно право в брачна връзка, родствена или имуществена връзка, осиновител и осиновено дете, както и настойник и попечител.
Съдът може да признае лицата за взаимозависими на други основания, които не са предвидени в параграф 1 от този член, ако връзката между тези лица може да повлияе на резултатите от сделките за продажба на стоки (строителни работи, услуги).
Единствената правна последица от признаването на лицата като взаимозависими, в съответствие с член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е, че данъчните власти имат право да проверяват правилността на прилагането на цените за сделки между тях за данъчни цели. Основното е, че данъчният орган има право да контролира правилността на определяне на цените между свързани лица (член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и в случай на отклонение на цената от пазара с повече от 20%, може да начислява допълнителни данъци и санкции.
Трябва да се отбележи, че позицията на арбитражните съдилища се промени по въпроса закомпетентност на данъчните власти при установяване на взаимозависимост. Преди това данъчните власти имаха право да налагат санкции, както и „допълнителни данъци“ (ако данъкоплатецът е подценил данъчната основа) в случаите, когато член 20 от Данъчния кодекс на България не класифицира данъкоплатците като свързани лица, само след като съдът установи факта на взаимозависимост. В този случай данъчната инспекция е трябвало да сезира директно съда. Понастоящем президиумът на Върховния арбитражен съд всъщност е предоставил на данъчните власти правото сами да решават въпроса за взаимозависимостта на данъкоплатците и само ако самата организация се обърне към съда, ще бъде изяснена легитимността на такова решение.
Ако въпреки това данъчните власти докажат необосновано занижаване на цените на сделката между свързани лица, данъкоплатецът ще трябва да плати допълнителен ДДС и данък върху дохода въз основа на пазарните продажни цени и санкции. Също така на практика в такива ситуации данъчните власти събират глоба от данъкоплатеца в размер на 20% от неплатените данъчни суми, ръководени от клауза 1 на член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Всичко това, заедно с въвеждането на административното обжалване, укрепва позицията на данъчния орган и отслабва съдебната защита.