Статия Ние отразяваме резултатите от инвентаризацията - излишъци и липси (Зарипова М
„Институции за физическа култура и спорт: счетоводство и данъчно облагане“, 2014 г., N 11
ОТРАЗЯВАМЕ РЕЗУЛТАТИТЕ ОТ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯТА - ИЗЛИШЪЦИ И ЛИПСИ
Краят на текущата финансова година наближава и следователно не е далеч подаването на годишния отчет. В очакване на отчетния период е необходимо да се извърши инвентаризация на активите и пасивите на институцията. В статията, използвайки практически примери, ще разгледаме отразяването на резултатите от тази контролна мярка - излишъци и липси.
Преди началото на инвентаризацията ръководителят на институцията издава заповед. Посочва се съставът на инвентаризационната комисия, срокът за извършване на инвентаризацията, имуществото за проверка.
Забележка. В състава на инвентаризационната комисия не се включват материално отговорни лица, под чийто отчет има подлежащи на инвентаризация ценности.
Нека се спрем отделно на състава на инвентаризационната комисия. Като се има предвид, че инвентаризацията включва не само преброяване на имущество (пари, превозни средства, компютри и др.), претегляне (храни, пирони и др.) или измерване (платове, кабели и др.), но и различен анализ на имущество и финансови задължения, препоръчително е в комисията да се включат счетоводители, както и други представители на институцията, чиито знания и квалификация са необходими по време на контролното събитие.
Инвентаризацията може да се извършва както по непрекъснат, така и по селективен метод. При непрекъснат метод се проверява цялото имущество и всички видове финансови задължения на институциите, при селективен - отделен вид имущество, например само храни или превозни средства.
Последният етап от инвентаризацията е сравнение на действителните салда на идентифицираните нефинансови активипри проверка, със счетоводни данни. Ако при инвентаризацията се установят несъответствия, те се отбелязват в протокола за несъответствия.
По-долу разглеждаме отразяването на резултатите от инвентаризацията.
Според резултатите от инвентаризацията са открити излишъци
Както показва практиката на проверките, отразяването в счетоводството на излишни затруднения не причинява, тъй като се извършва в съответствие с Инструкция N 157n. В съответствие с параграф 31 от този регулаторен документ незаписаните обекти на нефинансови активи, идентифицирани по време на проверки и (или) инвентаризации на активи, се приемат за счетоводство по текущата им пазарна стойност, установена за счетоводни цели към датата на приемане за счетоводство. Тук трябва да се добави едно уточнение. Както беше отбелязано по-горе, бяха подготвени изменения в Инструкция N 157n. Предвижда се нерегистрираните обекти на нефинансови активи, идентифицирани по време на проверки и (или) инвентаризации на активи, институцията да трябва да приеме за счетоводство не по текущата им пазарна стойност, а по приблизителната стойност, установена за счетоводни цели към датата на приемане за счетоводство. Прогнозната стойност се определя в съответствие с клауза 25 от Инструкция N 157n по същия начин като пазарната стойност.
Съгласно инструкциите на параграфи 7, 12, 16, 23 от Инструкция N 162n, параграфи 9, 15, 20, 34 от Инструкция N 174n, параграфи 9, 15, 20, 34 от Инструкция N 183n, излишъците се кредитират във финансовия резултат в кредита на сметка 0 401 10 180 "Про чиито приходи."
Пример 1. По време на инвентаризацията в касата на държавна институция е открит излишък от средства в размер на 550 рубли.
Как да се отрази сумата на излишъка в счетоводството?
Типична операция за отчитане на излишните парични средстваИнструкция N 162n не се съдържа. В същото време в клауза 86 от Инструкция N 174n, клауза 89 от Инструкция N 183n има препоръки как да се отрази в счетоводството на приходите в касата на институцията излишъкът от парични документи, открит по време на инвентаризацията.
По аналогия, осчетоводяването на излишък от средства, идентифициран в касата на институцията, може да бъде отразено в счетоводството, както следва:
Излишните средства се кредитират в касата на институцията
Възможността за използване на такъв счетоводен запис трябва да бъде съгласувана с главния мениджър (основател) (клауза 2 от Инструкция N 162n).
Пример 2. В резултат на инвентаризация в склад на бюджетна институция е открит компютър, който не е включен в счетоводната документация. Излишъкът се капитализира по пазарна стойност в размер на 15 800 рубли.
В счетоводното отчитане излишъкът ще бъде отразен в следното осчетоводяване:
Регистриран компютър на оценена стойност
Според резултатите от инвентаризацията е установена липса
Липсата на имущество и неговото увреждане в рамките на нормите за естествена загуба се отнасят към разходите за производство или обращение, над нормите - за сметка на извършителите.
В същото време следва да се има предвид, че по силата на разпоредбите на Инструкциите за счетоводство:
- недостиг (загуба) на материални резерви в размер на нормите на естествена загуба (включително тези, които са станали неизползваеми) се дебитират от счетоводството по действителна цена към финансовия резултат в дебита на сметка 1,401 20,272 „Разход на материални резерви“ (клауза 26 от Инструкция N 162n, клауза 37 от Инструкция N 174n, клауза 37 от Инструкция N 18 3n);
- недостиг (загуба) на материални запаси над нормите за естествена загуба (включително тези, които са се разпаднали), както и друго имущество се дебитират от счетоводството на финансовия резултат в дебит на сметка 1,401 10,172 „Приходи от операции сактиви "(клауза 26 от Инструкция N 162n, клауза 37 от Инструкция N 174n, клауза 37 от Инструкция N 183n). Недостигът на амортизируема собственост се приписва на финансовия резултат, като се вземат предвид предварително начислените амортизации (клаузи 10, 13, 17 от Инструкция N 162n, клаузи 12, 17, 2 2 Инструкции N 174n, параграфи 12, 17, 22 Инструкции N 183n).
В счетоводните регистри са направени следните записи:
Отразена липсата на принтер, приписана на виновното лице
Размер на отписаната амортизация
Отписана остатъчна стойност на принтера
Получени средства от материално отговорно лице за компенсиране на недостига
Пример 4. В бюджетна институция е извършена инвентаризация, по време на която е установен недостиг на два комплекта специално облекло, закупено чрез доходоносни дейности, в размер на 1500 рубли. Комисията на институцията призна за виновно имуществено отговорното лице. Приблизителната цена на специалното облекло към момента на откриване на липсата е 2000 рубли. Липсата се компенсира от виновното лице в натура.
В счетоводството на бюджетна институция се правят следните счетоводни записи:
Липсата на гащеризони е приписана на виновния по приблизителна цена
Отписани от баланса разходи за работно облекло
Обезщетено от виновното лице за липсата в натура
Взети са предвид комплекти гащеризони, получени като обезщетение за щети от виновното лице
Инсталират се отделно:
- при съхранение на продукти в складове и бази на търговски предприятия и заведения за обществено хранене (раздел XXXII - XXXV);
- при съхранение и почивка в килерите на заведенията за обществено хранене (раздели XL - XLIV);
- при загуба на стъклени съдове с хранителни продукти в складове, бази, взаведения за търговия на дребно и обществено хранене (раздел LII) .
От своя страна нормите са установени отделно за месо и месни продукти, риба и рибни продукти, млечни и мастни продукти, сладкарски и хранителни стоки, преработени плодове и фуражи, зеленчуци и пресни плодове.
Спомнете си, че естествената загуба на стоки се отписва въз основа на подходящо изчисление. Желателно е той да бъде одобрен от ръководителя на институцията.
Пример 5. В резултат на инвентаризация в столовата на автономно заведение е установена липса на сирене "Българско" в размер на 900 грама. Сиренето е закупено за сметка на средствата, получени от предоставянето на платени услуги на цена от 250 рубли. на кг. Общо AU закупи 600 кг сирене.
Да предположим, че естествената загуба е 0,300 kg. По този начин сумата от 75 рубли трябва да бъде приспадната за разходи на институцията. (0,300 кг х 250 рубли).
Размерът на недостига в размер на 150 рубли. ((0,900 кг - 0,300 кг) х 250 рубли) подлежи на обезщетение за сметка на виновното лице.
В счетоводството тази ситуация ще бъде отразена, както следва:
Отписва се недостигът на сирене "Българско" в рамките на нормите на естествените загуби
Отразен недостиг над нормите на естествения упадък
Сумата на недостига е удържана от заплатата на служителя
Отразено погасяването на сумата на недостига
Според резултатите от инвентаризацията е установено прекласифициране
При инвентаризиране на хранителните продукти често се получава прекласифициране, с други думи, излишък на едни продукти и недостиг на други. Следва ли материално отговорните лица да дават обяснения на инвентаризационната комисия относно извършеното сортиране?
Съгласно клауза 5.3 от Насоките, в случай на прекласифициране, финансово отговорни лицадават подробни разяснения на инвентаризационната комисия.
Имайте предвид, че тази ситуация подлежи на подробно разследване. В случай, че при прихващане на липси с излишъци за сортиране стойността на липсващите ценности е по-висока от стойността на намерените в излишък ценности, тази разлика се приписва на виновните лица.
В съответствие с клауза 5.3 от Насоките е възможно компенсиране:
- за същия проверяван период;
- едно и също имуществено отговорно лице;
- за стоки с едно и също наименование и в еднакви количества.
Взаимното прихващане на излишъци и липси за сортиране е разрешено само в изключителни случаи по решение на ръководителя на организацията (клауза 5.4 от Указанията).
Пример 6. По време на инвентаризацията в държавна институция в столовата са установени следните несъответствия (в рамките на дейностите, генериращи приходи):
- излишък от наденица "Мляко" - 3 кг (цена - 180 рубли / кг);
- недостиг на наденица "Доктор" - 3 кг (цена - 245 рубли / кг).
В случая липсата се е образувала поради сортиране, в което е виновно материално отговорното лице.
Съгласно клауза 5.3 от Насоките, ако при компенсиране на липси с излишъци за сортиране стойността на липсващите ценности е по-висока от стойността на ценностите, открити в излишък, тази разлика в стойността се приписва на виновните страни. По този начин 195 рубли трябва да бъдат удържани от финансово отговорно лице. ((245 - 180) rub. x 3 kg).
Следното вписване ще бъде направено в счетоводните записи:
Отписан недостигът на наденица "Доктор"
Отразяване на липси и излишъци в данъчното счетоводство
В допълнение към отразяването на липсите и излишъците в счетоводството, те трябва да бъдат правилно отразени при изчисляване на данъка.на печалба.
Що се отнася до недостатъците, отбелязваме следното. Недостигът на материални резерви (по-специално храна) в рамките на естествената загуба се приравнява на материалните разходи (клауза 2, клауза 7, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Липсата над загубата, възстановена от виновното лице, към датата на признаване от длъжника или към датата на влизане в сила на съдебното решение е неоперативн доход (параграф 3 на член 250, параграф 4 на параграф 4 на член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Що се отнася до отписването на сумата на недостига, възстановен от виновното лице, отбелязваме: институцията има право да вземе предвид размера на недостига като част от неоперативните разходи изцяло въз основа на параграфи. 13 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на България, при условие че тези ценности са придобити за сметка на средства, получени от предоставяне на платени услуги.
Сумите на липси над нормите, ако виновните лица отсъстват (не са идентифицирани), се отразяват в извъноперативни разходи. В същото време фактът на отсъствието на виновни лица трябва да бъде документиран от упълномощения държавен орган (клауза 5, клауза 2, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В заключение формулираме накратко основните изводи.
1. Липсата на имущество и неговото увреждане в рамките на нормите за естествена загуба се отнасят към разходите за производство или обращение, над нормите - за сметка на виновните лица.
2. Разкритите излишъци на неотразено имущество се приемат за осчетоводяване по пазарна стойност.