Технологични загуби
Загуби от този тип присъстват в производствения цикъл на много индустриални предприятия. Въпреки това, не всички финансови работници ги подчертават в счетоводството, без да се притесняват за данъците. Доколко това отговаря на нормите на действащото законодателство и счетоводната и данъчна практика?
Защо не е необходимо отделно да се разглеждат оправданите технологични загуби?
В посочения методически документ е посочено, че невъзвръщаемите отпадъци не подлежат на оценка. А това означава, че счетоводителят не трябва да записва технологичните загуби в стойностно изражение и да прави осчетоводявания за тях. Съгласете се, невъзстановимите отпадъци не могат да донесат икономически ползи, които биха позволили признаването на това имущество като балансов актив на предприятието.
Горното е вярно, ако технологичните загуби са обосновани и потвърдени. Но прекомерното освобождаване на материали в производството или нарушаването на производствената технология е причина за неоправдани технологични загуби, възможността за включването им в себестойността на продукцията, произведена от предприятието, остава голям въпрос.
Спомнете си: цената на промишлените продукти е текущите разходи на предприятието за неговото производство и маркетинг, изразени в парично изражение. Целта на отчитането на разходите е своевременно, пълно и надеждно определяне на действителните разходи, свързани с производството и маркетинга на продуктите (клаузи 3, 5 от Основните разпоредби за изчисляване на себестойността на продуктите в промишлените предприятия). Включването в оценката на продуктите на разходи, които не се дължат на освобождаването му, ще доведе до неразумно надценяване на производствените разходи. От своя страна това ще повлияе на обективността на ценообразуването и печалбата, получена от предприятието.
Защотрябва да се вземат предвид неоправданите технологични загуби?
Защото те трябва да бъдат идентифицирани и обезщетени за сметка на тези лица, по чиято вина предприятието е имало неоснователно потребление на суровини и материали. По-долу ще посочим възможните причини за отклонения от нормите за изразходване на запасите за производство (Приложение 4 към Указанията за отчитане на материалните запаси [2]):
- несъответствие на материалите, закупените полуфабрикати и компоненти с техническите спецификации;
– загуби, причинени от модификации по искане на клиента или разработчика;
– подмяна на предвидените от технологията материали, полуфабрикати и компоненти с други материали, полуфабрикати и компоненти;
– нарушение на технологичния процес;
- използването на висококачествени материали вместо отпадъци, рязане на материала.
За производството на продукти бяха освободени суровини в размер на 500 кг на стойност 100 хиляди рубли. В производствената единица са образувани неоползотворими отпадъци (50 кг), половината от които (25 кг) са наднормени технологични загуби (повече от обичайните). Преразходът на материали е възникнал поради нарушение на технологичния процес по вина на служители, от които впоследствие е събрано обезщетение.
Излишните технологични загуби се определят от цената на материалите, които ще трябва да бъдат допълнително използвани за производството на определен обем продукти. Поради факта, че цената на 1 кг суровина е 200 рубли, а 25 кг са необходими за компенсиране на излишните загуби, щетите ще бъдат оценени на 5 хиляди рубли. Отразява се по сметка 94 „Липси и загуби от повреда на ценности“, а в бъдеще - по сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“.
В счетоводството на организацията ще бъдат направени следните записи:
Освободени суровини за производство
Отразени излишни загуби
Освободени допълнителни суровини от склада
Щети, дължащи се на разплащания с персонал
Повредата е отстранена
Забележка: размерът на материалните разходи и себестойността на продукцията не са се променили, тъй като не включват излишните технологични загуби, платени от служителя, причинил преразхода.
Нека променим условията на предишния пример. Причината за излишните технологични загуби в размер на 20 хиляди рубли. - използване на материал, непредвиден от технологията, поради липса на необходимия материал на пазара. Сменен е с по-скъп.
В този случай технологичните загуби са оправдани и разумно увеличават цената на готовата продукция. Ако това не бъде направено, цената на готовата продукция ще бъде подценена и ще бъде получена загуба от нейната продажба.
В счетоводството на организацията ще бъдат направени следните записи:
Освободени суровини за производство
Отразени излишни загуби
Отписани оправдани свръхзагуби
Да кажем няколко думи за документирането на технологичните загуби. Ясно е, че говорим за тяхната ексце версия. В границите на нормите няма смисъл да се документират загубите, както и да се води тяхната оперативна и счетоводна отчетност. Нормите на клауза 102 от Указанията за отчитане на инвентара предвиждат няколко начина за идентифициране на отклонения от разходните норми на материалите, които ние обобщаваме под формата на диаграма.
Методи за установяване на преразход на материални запаси
Отклоненията от нормите на разход на материали се определят въз основа на сигнални първични документи
Отклоненията се определят за всяка партида разкроен материал в единици площ и теглоизразяване
При инвентаризацията на остатъците от неизползвани материали се откриват отклонения от нормите
Тези методи са описани по-подробно в параграфи 102 - 110 от Указанията за отчитане на материалните запаси, като счетоводителят има право да разработи други методи за отчитане на отклонения, които са източник на неоправдани технологични загуби.
Как да вземем предвид технологичните загуби при изчисляване на данъка върху дохода?
За целите на „доходното“ данъчно облагане технологичните загуби се признават като загуби при производството и (или) транспортирането на стоки (работи, услуги) поради технологичните характеристики на производствения цикъл и (или) транспортния процес, както и физическите и химичните характеристики на използваните суровини.
Индустриалното регулиране на разработването и одобряването на стандарти за технологични загуби в производството и (или) транспорта не е предмет на данъчното законодателство. Ако е така, въз основа на технологичните особености на собствения производствен цикъл и транспортния процес, данъкоплатците могат да определят стандартите за генериране на невъзвратими отпадъци за всеки конкретен вид суровини и материали, използвани в производството.
Технологичните загуби на конкретен производствен процес се определят от предприятията, като се вземат предвид принципът на валидност, спецификата на индустрията и други условия.
Тези стандарти могат да бъдат установени по-специално чрез блок-схеми, оценки на процеса или подобни вътрешни документи, които са разработени от специалисти на организацията, които контролират процеса (например технолози) и са одобрени от упълномощени лица на организацията. Само при одобрение на цялата предвидена документация, технологични загуби в производството, включителнопроизтичащи от добива и (или) транспортирането на минерали, могат да бъдат взети предвид като част от материалните разходи въз основа на параграфи. 3 чл. 7 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
MET предпочитания
При добива на полезни изкопаеми техните загуби, причинени от обективни причини, не следва да се вземат предвид при изчисляване на ТДПИ и законодателят превърна това логично правило във възможността платците на този данък да използват нулева ставка. По-специално, по силата на ал. 1 т. 1 чл. 342 от Данъчния кодекс на България се прилага ставка 0% при добива на полезни изкопаеми спрямо стандартните им загуби. Това са действителните загуби на полезни изкопаеми по време на добива, технологично свързани с приетата схема и технология за разработване на находище, в рамките на стандартите за загуби, одобрени по начина, определен от правителството на Руската федерация.
Коефициентите на загуби на въглеводороди се изчисляват за всяко конкретно място на загуби въз основа на приетата схема и технология за разработване на находище, проект за разработване на находище или план за експлоатация на сондажи (ако подземният участък е предоставен за геоложко проучване, проучване и добив на полезни изкопаеми по комбинирана лицензия) и се одобряват ежегодно от Министерството на енергетиката. Той изпраща информация за одобрените стандарти за загуби до данъчната служба на производителя на въглеводород. За находища, които съдържат няколко вида полезни изкопаеми, стандартите за загуба се одобряват за всеки вид полезни изкопаеми, който има промишлено значение и е включен в държавния баланс на минералните запаси.
Какво забелязаха съдиите?
Какво препоръчаха служителите на платците на MET?
осигуряване на рационално използване на полезни изкопаеми;
провеждане на статистическо наблюдение на състоянието и изменениетозапаси от нефт, газ и други минерали;
извършване на финансово-икономическа оценка на дейността на организация, занимаваща се с добив на въглеводородни суровини.
Тук е уместно да се припомни, че един от обектите на данъчно облагане на MET са минералите, извлечени от отпадъци (загуби) от минното производство, ако такъв добив подлежи на отделно лицензиране (клауза 2, клауза 1, член 336 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Минералите, извлечени от собствени сметища или отпадъци (загуби) от минната и свързаните с тях преработвателни индустрии, не се признават като обект на данъчно облагане, ако са били обект на данъчно облагане по общоустановения ред по време на извличане от недрата (клауза 4, клауза 2, член 336).
Така. Технологичните загуби не са нищо друго освен един вид невъзвратими производствени отпадъци. Те не могат да се използват за тяхното пряко или друго предназначение и следователно не се разпределят в счетоводството, но се включват в разходите при отписване на суровини и материали за производство. Изключение правят неоправданите технологични загуби, които не трябва да оскъпяват необосновано продукцията, а се компенсират от виновните за преразхода на материалните запаси. За целите на изчисляването на данъка за добив на полезни изкопаеми технологичните загуби на полезни изкопаеми са освободени от облагане в границите на одобрените стандарти, а не извън тях.
[1] Одобрен от Държавния комитет за планиране на СССР, Goskomtsen на СССР, Министерството на финансите на СССР, Централното статистическо бюро на СССР на 20.07.1970 г.