Трябва ли да се индексират загубите в баланса?
Документ: Трябва ли да се индексират загубите в баланса
Дали загубите в баланса трябва да бъдат индексирани
ВЪПРОС: Нашата компания често получава загуби, които не се компенсират в следващите тримесечия от брутния доход. Никога преди не сме индексирали загуби. Имаме ли право сега да правим това за всички периоди (защото доколкото знаем има такава разпоредба в Закона за печалбата) и да подаваме преработени декларации в данъчната служба?
ОТГОВОР: Индексация на балансови загуби за повече от три години. Защо не годишнина? Но дори и днес за мнозина това остава доста неразбираемо. "Защо така?" - ти питаш. Ние отговаряме: твърде малко внимание му беше обърнато както от печатните медии, така и от регулаторните органи. С други думи, изискванията на Закона за печалбата* са успешно игнорирани от повечето предприятия. За да коригираме този недостатък, ще разгледаме този проблем подробно. Надяваме се, че ще бъде полезно за всички данъкоплатци, които поради различни обстоятелства са получили загуби в данъчното счетоводство.
Следователно, ако според резултатите от следващото отчетно тримесечие загубите на баланса от предходното тримесечие не се компенсират от брутния доход, разликата подлежи на индексиране според официалния индекс на инфлация ** на това отчетно тримесечие (клауза 6.3 от Закона за печалбата). Подчертаните думи повдигат определени въпроси, така че нека ги обясним.
Под "балансови загуби от предходното тримесечие" е необходимо да се разбира отрицателната стойност на обекта на данъчно облагане (загуба), с която данъкоплатецът има право да намали обекта на данъчно облагане на следващото отчетно (данъчно) тримесечие ***, както и всяко от следващите двадесет отчетни (данъчни) тримесечия, докато такава отрицателна стойност на обекта на данъчно облагане бъде напълно погасена (клауза 6.1 от Закона за печалбата). Това езагуби, получени в резултат на предходното отчетно тримесечие, които съгласно клауза 6.2 и клауза 11.5 от Заповед № 214 се отразяват в ред 38 (колона 3) на декларацията за печалбата на предприятието (наричана по-долу декларацията).
Що се отнася до компенсирането на такива загуби в баланса чрез „брутен доход“ въз основа на резултатите от следващото отчетно (данъчно) тримесечие, тогава според нас Законът за печалбата (и в резултат на това Наредба № 214) просто направи грешка. Ясно е, че загубата трябва да се компенсира не от брутния доход, а от облагаемата печалба за отчетния (данъчен) период, която е отразена в колона 3 на ред 36 от декларацията.
Сега относно правото на предприятието да индексира загубите. След внимателно прочитане на клауза 6.3 от Закона за печалбата можем да заключим: данъкоплатецът е длъжен да индексира загубите в баланса, получени през предходното тримесечие и невъзстановени от облагаемата печалба през отчетното тримесечие.
Тъй като през последните години индексът на инфлация по правило е по-голям от единица, става ясно защо данъчните не са настоявали за индексиране на загубите и не са защитавали спазването на тази разпоредба от Закона за печалбата, както правят в други случаи. Регулаторните органи не се интересуват от увеличаване на загубите на предприятията, дори това да е напълно законна процедура.
Считаме, че в съответствие със Закона за печалбата е целесъобразно данъкоплатците да извършват индексация на загубите в баланса, започвайки от 2-ро тримесечие на 1999 г., докато загубите в баланса, получени преди 01.01.99 г., не трябва да се вземат предвид по време на индексацията. Този съвет е много лесен за обяснение. Тъй като клауза 22.18 от Закона за печалбата е написана в най-добрите законодателни традиции, тя може да се тълкува по различни начини, които регулаторните органи използват с увереност в случай на спор относно индексацията. Предложенонашият вариант, макар и най-фискален, ще позволи на данъкоплатците да избегнат ненужни въпроси от представители на регулаторните органи. По-смелите данъкоплатци могат да направят друго, т.е. да индексират всички загуби през второто тримесечие на 1999 г. (като се вземат предвид загубите, получени преди 01.01.99 г.), тъй като по този начин пак няма да нарушат нито една норма от Закона за печалбата.
От фискална гледна точка, нека разгледаме в какъв ред трябва да започне индексацията. Очевидно могат да възникнат две ситуации:
1) към 1 януари 1999 г. предприятието не е имало загуби в баланса. Да приемем, че през първото тримесечие на 1999 г. компанията е получила големи загуби, а през второто тримесечие на 1999 г. - незначителна печалба. Следователно първите загуби, които се индексират, са загубите, получени през 1-во тримесечие на 1999 г. и непокрити от печалбата от 2-ро тримесечие на 1999 г. (ред 40 (колона 3) от Декларацията за 2-ро тримесечие на 1999 г.).
Ако загубите са получени през I и II тримесечие на 1999 г., тогава според резултатите от II тримесечие на 1999 г. ще се индексира само загубата от I тримесечие на 1999 г., т.е. загубата, отразена в ред 40 (колона 3) от декларацията за II тримесечие на 1999 г., намалена с размера на загубата, получена за II тримесечие на 1999 г. (ред 36 (колона 3) от декларацията дажба на II тримесечие 19 99);
2) към 1 януари 1999 г. предприятието има определена сума на балансови загуби. Случаят е малко по-сложен, но не безнадежден. Да предположим, че за IV тримесечие на 1998 г. (към 01.01.99 г.) предприятието е получило 20 хиляди гривни. балансови загуби. За I тримесечие на 1999 г. получи 10 хиляди гривна. загуба, т.е. ред 40 от декларацията за I тримесечие на 1999 г. е равна на 30 хиляди гривна. (20 + 10). През II тримесечие на 1999 г. е получена облагаема печалба от 8000 UAH. (ред 36 от Декларацията за II тримесечие на 1999 г.). Колко загуби трябва да бъдат индексирани?Нека обясним.
Както вече казахме, клауза 6.1 от Закона за печалбата предвижда: „ако обектът на данъчно облагане на местен данъкоплатец, въз основа на резултатите от отчетното (данъчното) тримесечие, има отрицателна стойност (като се вземе предвид сумата на амортизацията), съответно намаление на обекта на данъчно облагане на следващото отчетно (данъчно) тримесечие, както и всяко от следващите двадесет отчетни (данъчни) тримесечия, се разрешава до такава отрицателна стойност на обекта на данъчно облагане. е напълно изплатен." И така, заключението: печалбата, получена през второто тримесечие на 1999 г., се кредитира за намаляване на отрицателния обект на данъчно облагане от минали отчетни периоди по реда на хронологичното възникване на загубите в баланса. Тоест, ред 40 от декларацията за II тримесечие на 1999 г., в който ще бъдат записани 22 хиляди гривни. (30 8), ще съдържа 12 хиляди UAH. (20 - 8) некомпенсирани загуби през 1998 г. и 10 000 UAH. загуби в баланса през първото тримесечие на 1999 г. В съответствие с параграф 6.3 от Закона за печалбата, тези 10 000 UAH. ще бъдат индексирани.
Обърнете внимание, че загубите в баланса за предходни тримесечия се индексират спрямо резултатите от всяко следващо отчетно тримесечие, в което не се компенсират с облагаемия доход, но разбира се в рамките на 20-те отчетни тримесечия, следващи тримесечието, в което са възникнали такива балансови загуби. След 20 тримесечия няма смисъл да се индексират съответните загуби.
Например, едно предприятие получи балансови загуби през I, II и III тримесечие на 1999 г. Въз основа на резултатите от III тримесечие на 1999 г. не само загубата от предишното II тримесечие на 1999 г., но и загубата от I тримесечие на 1999 г. подлежи на индексиране и като се вземе предвид увеличението, получено в резултат на предишната индексация въз основа на резултатите от II тримесечие на 1999 г. Отчитането на увеличението на загубите се обяснява с факт, чеЗагубата, индексирана в предишния срок на отчитане (ред 40 от Декларацията), се счита за данъчно облагане през отчетното тримесечие, тъй като цялата сума на загубите на баланса за предходното тримесечие (отрицателната стойност на обекта на данъчното облагане, получена от резултатите от предишното данъчно тримесечие, пренасяно до следващите данъчни периоди (ред 38 от декларацията)), тоест, без да се разпределя към загубата преди индекса и увеличението (или съответно, намалява! И не е необходимо да се обръщате към теорията на статистиката, за да разберете: увеличението на загубите, получено по-рано в резултат на индексация, също се индексира в бъдеще (разбира се, ако са изпълнени всички условия на член 6 от Закона за печалбата). Това по-специално е същността на индексирането.
Ето защо, според нас, игнорирането на клауза 6.3 от Закона за печалбата е грешка, след коригиране на която предприятието, ръководено от клауза 5.1 от Закона за погасяване на задълженията ****, трябва да подаде нови (актуализирани) Декларации с коригирани показатели в данъчната инспекция. Тъй като загубите трябва да се индексират на тримесечна база, ние вярваме, че актуализираните декларации се предоставят за всяко тримесечие, като се започне от тримесечието, в което загубите не са индексирани за първи път, и завършва с последното тримесечие на годината, в което тези загуби са напълно покрити (възстановени) от печалбата. Да приемем, че дружеството е получило загуби през 1-вото тримесечие на 1999 г., които са покрити от печалбата едва през 3-то тримесечие на 2000 г. Индексация на загубите не е извършена. Открита е грешка при съставянето на декларацията за II тримесечие на 2002 г. Предприятието вече няма загуби. В този случай, заедно с "правилната" декларация за II тримесечие на 2002 г., е необходимо да се подадат седем преработени декларации в данъчната служба, тъй като грешката от II тримесечие на 1999 г. автоматично попада в декларациятавсеки от следващите отчетни периоди и т.н. до 1-во тримесечие на 2001 г. Освен това е важно, че Декларацията изкривява показателите не само на кумулативната сума (колона 4), но и на всяко отчетно тримесечие (колона 3). Но не бива да се притеснявате твърде много, предвид индексите на инфлацията (вижте таблица 1), такава работа ще се окаже във ваша полза.
Ако дадено предприятие реши да индексира загубите си, представяме официалните индекси на инфлацията за всички отчетни тримесечия.
Официални индекси на инфлацията
Обръщаме внимание, че официалните индекси на инфлация за 3-то тримесечие на 2001 г. и за 1-во и 2-ро тримесечие на 2002 г. са по-малки от единица. Следователно неиндексираните загуби в бъдеще могат да доведат до просрочени данъци върху дохода, при условие че сумата на печалбата, получена в бъдеще, ще бъде по-голяма от загубите в баланса от предходния отчетен период.
Ако данъчните власти по време на одита настояват например за намаляване на загубите през 1-во и 2-ро тримесечие на 2002 г. с помощта на индексация (която никога не сте извършвали преди), тогава вие от своя страна можете да индексирате всички минали загуби (започвайки от 2-ро тримесечие на 1999 г.) и да предоставите на данъчната инспекция съответния брой ревизирани декларации за предходни отчетни периоди (клауза 5.1 от Закона за изплащане на Задължения).
Ако в резултат на индексиране на минали загуби се оказа, че компанията е надплатила данък върху дохода, можете да използвате клауза 16.16 от Закона за печалбата и да върнете част от надплатения данък или да го кредитирате към следващите плащания. В същото време не забравяйте за давностните срокове, установени от ал. 15.3.1 от Закона за погасяване на задълженията, а именно: заявления за връщане или възстановяване на надвнесени данъци могат да се подават не по-късно от 1095 дни след деня на надплащане или получаванеправа на такова обезщетение. Веднага възниква друг въпрос: как да разбираме маркираните думи9 Наистина ли е необходимо да се проследи деня, в който е извършено надплащането, за да се определи давността?
Сигурни сме, че да. Давностният срок трябва да се брои от деня, в който дружеството е платило данък върху доходите, чийто размер се оказа надценен поради грешка, допусната в предходни отчетни периоди, а именно: поради неиндексиране на загубите в баланса.
Помислете, като използвате условен числов пример, как правилно да индексирате загубите в баланса и как да ги отразявате в декларацията.
Пример. До 2001 г. компанията няма загуби. Според резултатите от първото тримесечие на 2001 г. предприятието е получило загуба от 30 хиляди гривни, през второто тримесечие печалба от 12 хиляди гривни, през 3-то тримесечие - загуба от 15 хиляди гривни, през 4-то тримесечие - печалба от 8 хиляди гривни, през първото тримесечие на 2002 г. - печалба от 10 хиляди гривни.
Клауза 6.3 от процедура N 214 установява, че ред 40 от декларацията отразява размера на загубите, които трябва да бъдат приписани чрез изчисление през следващите двадесет отчетни (данъчни) тримесечия, както и размера на загубите, индексирани в съответствие с клауза 6.3 на чл. Закон за печалбите, останали невъзстановени през предходен данъчен период. Следователно при попълване на декларацията (виж таблица 2) ще изхождаме от тази разпоредба. Всички изчисления са дадени в таблица 2.
Попълване на декларация за печалбата на дружеството
II тримесечие на 2001 г
Стойността на колона 3 (колона 4) на ред 40 от декларацията (проиндексирани загуби, които ще намалят облагаемия доход) се изчислява, както следва: (стойност на колона 3 на ред 38 - стойност на колона 3 на ред 36) x официален индекс на инфлация за II тримесечие на 2001 г.:
(30,0 - 12,0) х 7,025 = 18,5 хиляди UAH.
III тримесечие на 2001 г
Стойност на колона 3 (колона 4) на ред 40Декларациите се изчисляват по следния начин: (стойност на колона 3 на ред 38 x x официален индекс на инфлация за третото тримесечие на 2001 г.) + стойност на колона 3 на ред 36:
18,5 х 0,985 + 15 = 33,2 хиляди UAH.
IV тримесечие на 2001 г
Стойността на колона 3 (колона 4) на ред 40 от Декларацията се изчислява, както следва: (стойност на колона 3 на ред 38 -- стойност на колона 3 на ред 36) x официален индекс на инфлация за 4-то тримесечие на 2001 г.:
(33,2 - 8,0) х 1,023 = 25,8 хиляди UAH.
I тримесечие на 2002 г
Стойността на колона 3 (колона 4) на ред 40 от Декларацията се изчислява, както следва: (стойността на колона 3 на ред 38 -- стойността на колона 3 на ред 36) x официалния индекс на инфлация за 1-во тримесечие на 2002 г.:
(25,8 - 10,0) х 0,989 = 15,6 хиляди UAH.
Ако данъчният инспектор не харесва, че в резултат на индексацията ред 40 от декларацията не е равен на разликата между ред 36 и ред 38, можете уверено да му прочетете клауза 6.3 от Заповед N 214: „ред 40 от декларацията отразява размера на загубите, които подлежат на приписване според изчислението през следващите двадесет отчетни (данъчни) тримесечия, както и размера на загубите индексирани в съответствие с клауза 6.3 член 6 от закона, които са останали невъзстановени в случай на недостатъчен брутен доход през предходния данъчен период“.
И в заключение бихме искали да ви пожелаем успешно да подадете декларацията за отчетното тримесечие и вашата компания винаги да получава само печалба
** Официалният индекс на инфлация за отчетното тримесечие се изчислява като произведение на официалните индекси на инфлация за всеки негов месец.