Upstream - Голямата енциклопедия на нефта и газа, статия, страница 1

Нагоре по веригата, т.е. типът дейност, свързана с проучването и производството на въглеводороди, има няколко съществени разлики от други операции, свързани с придобиването и използването на активи. Тези разлики често се наричат основните фактори, влияещи върху развитието на различните счетоводни техники в индустрията. [1]

Теоретично, различните етапи нагоре по веригата протичат последователно и лесно се идентифицират. В действителност обаче това почти никога не се случва. Обикновено етапите се наслагват един върху друг, преминават едновременно или дори в различен ред. И така, компания, която разработва определено находище в продължение на няколко години, иска да се увери, че там има неоткрити запаси. Освен това има множество активи, които могат да се използват на различни етапи. Прост пример: фирмен офис се използва за управление на оборудване и персонал, участващи в проучването, разработването и експлоатацията на находище, както и за маркетинг на продукти. Ако етапите на работа влияят върху избора на счетоводна политика, тогава става ясно необходимостта от определяне на причините за такова припокриване и неговото значение. [2]

Когато придобита компания е нагоре по веригата, цената на придобиване обикновено се разпределя към нефтените и газовите активи. Справедливата стойност на оборудването, доказаните резерви (т.е. стойността както на разработените доказани, така и на неразработените доказани запаси) и недоказаните резерви, държани от придобивания, трябва да бъдат определени и използвани в процеса на разпределение. В съответствие с правилата, установени от Комисията по ценни книжа и борси на САЩ, цената на репутацията на придобитата компания трябва да бъде призната само ако покупната цена надвишава комбинираната стойност на недоказаните и доказаните резерви,кладенци, оборудване и всички други материални и нематериални активи и пасиви. [3]

Поради това често е трудно да се сравняват компании, участващи в операции нагоре и надолу по веригата, с тези, които се занимават само с проучване и производство. Изискванията за задължително разкриване трябва значително да подпомогнат този процес. [4]

В Глава 1 беше отбелязано, че несигурността, присъща на различните етапи на нефта и газа нагоре по веригата, значително влияе върху методологията за изчисляване на разходите. Наистина, съставителите на стандарти винаги са отбелязвали, че етапът на операциите всъщност определя дали да се капитализират или отпишат разходите за множество дейности, свързани с етапа на проучване и производство. В тази глава ще разгледаме отчитането на разходите, свързани с проучването на подпочвена зона преди получаване на лиценз за нейното разработване, придобиване на правото за експлоатация на недра и сключване на договори, използвайки метода на ефективните разходи. Освен това ще обсъдим работата, която не е свързана със сондиране, но се извършва на етапа на проучване. [5]

Както бе споменато по-рано, в световната практика отчитането на разходите, направени на етапа на добив на нефт и газ, т.е. по време на проучване и производство, се извършва с помощта на един от двата общоприети метода (по историческа цена): методи на ефективните разходи или пълните разходи. Въпреки факта, че и двата метода са възприети от големи счетоводители в много страни по света, техни версии са приети в някои държави. Например в САЩ са приети специални допълнителни правила и за двата метода. Обединеното кралство също позволява използването на тези методи с изменения, както подобни на тези в САЩ, така и различни от тях. Варианти на тези методи се използват широко в други страни, но всички те са много сходни като цяло сАмерикански и британски правила. [6]

Понастоящем нефтените и газовите компании, които използват международните стандарти на IASB, трябва да разчитат на счетоводната система, препоръчана от тази организация, и счетоводната практика, приета в света, когато отчитат на етапа нагоре по веригата. Въпреки че използването както на метода на ефективните разходи, така и на метода на пълните разходи е разрешено в САЩ, Обединеното кралство и други страни, не е ясно дали IASB ще работи по подобен начин. Един от проблемите, които измъчват живота на счетоводителите за нефт и газ, които предпочитат метода на пълната себестойност, е несигурността дали той ще бъде препоръчан от Съвета по международни счетоводни стандарти. Въпреки че IAS 1 позволява разчитането на методи, одобрени от различни регулаторни органи и приета практика в индустрията, счетоводните политики трябва да са в съответствие със счетоводната система, препоръчана от IASB. Това повдига въпроса дали капитализирането на разходите за неуспешни проучвателни проекти (разрешено при метода на пълната себестойност) отговаря на текущите критерии за признаване на активи на СМСС. Съгласно системата на СМСС само тези разходи, които трябва да бъдат напълно възстановени в бъдеще, могат да бъдат капитализирани. Поради това остава неясно дали Съветът по международни счетоводни стандарти ще позволи прилагането на метода на пълните разходи. Все още има разгорещени дискусии по този въпрос, а през 2005 г. се очакваше специален индустриален стандарт. [7]

Форматът на оповестяване на информация за резултатите от производството на нефт и газ е подобен на отчета за доходите и отразява само разходите нагоре по веригата, тоест проучване и добив. Като такова, това пояснение трябва да улесни сравняването на компаниите за E&P с компании, които са както нагоре, така и надолу по веригата. [8]

Глава 1 предоставя кратко въведение в счетоводните стандарти в нефтената и газовата индустрия, необходими за разбиране на обсъжданите въпроси, включително тези, свързани с операциите на първичния етап: проучване-добив на въглеводороди - т.нар. upstream. Други глави се занимават с различни въпроси, свързани с отчитането, като например средата, в която работят компаниите (договори и международни политики), счетоводство на различни етапи от работата на място, счетоводно отчитане на собствения капитал и изисквания за оповестяване, които се прилагат към петролните и газовите компании. [9]

Индонезийският институт на счетоводителите издаде Наредба № 29 за финансовите счетоводни стандарти през 1994 г., озаглавена Счетоводство за нефтената и газовата промишленост, приложима за операции нагоре и надолу по веригата на нефт и газ. Компаниите имат право да прилагат методите на ефективните разходи и методите на общите разходи. Характеристиките на всеки от тях са подобни на US GAAP. [10]

Например, различни видове договори за нефт и газ, срещани в международната практика, могат да включват разделянето на горната верига на няколко етапа. В някои държавни договори, особено в споразуменията за споделяне на продукцията (PSA), разпределението на разходите между участващите страни се диктува главно от етапа на работа, на който са направени тези разходи. В допълнение, когато се вземат решения за капитализиране или отписване за целите на финансовото счетоводство, етапът, към който са причислени, може да бъде полезен при оценката на несигурността, свързана с тях, и възможността за получаване на печалба в бъдеще. И въпреки че специфичният вид работа не винаги влияе пряко върху избора на метод на финансово отчитане, разработчиците на стандарти и счетоводителите обикновено го считат за основен фактор при приемането.решения за капитализиране или отписване на разходите. Експертите обаче не винаги са съгласни относно методологията за отчитане на разходите. [единадесет]

Книгата е посветена на международните нефтени и газови операции на първия етап. Глава 1 предоставя кратко въведение в счетоводните стандарти и предоставя ключови дефиниции на процесите нагоре по веригата, които са от съществено значение за разбирането на дискусиите, които следват. [12]

Местните власти изискват от чуждестранна петролна компания да започне проучване, сондиране и производство на нефт или газ възможно най-рано. В тази връзка те предоставят различни данъчни стимули, предназначени да увеличат максимално количеството пари, инвестирани от чуждестранни компании в нефтени и газови операции нагоре по веригата. Такива стимули са посочени в споразумението или са установени в други преговори и в други договори. [14]