В какви случаи приспадането на ДДС може да бъде прехвърлено без проблеми?

Безопасно ли е да се разделят удръжките по фактури, получени преди 2015 г.?

Да, не противоречи на нормите на кодекса и се потвърждава от практиката

Не, рисковано е, съответната норма е в сила от 2015 г

Данъкоплатците в съдилищата доказаха правото да разделят удръжките на ДДС върху една фактура до 2015 г. (Решения на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 12 февруари 2013 г. № A40-86961 / 11-107-371, от 22 април 2011 г. № KA-A40 / 1659-11). Въведената норма (клауза 1.1 на член 172 от NKRF) и разясненията на Министерството на финансите на България (писмо № 03-07-11/20293 от 09.04.15 г.) само консолидираха съществуващата практика. Ето защо в момента трябва да очакваме намаляване на броя на споровете по въпроса.

Възможно ли е да се раздели данъчното приспадане върху получената фактура при придобиване на дълготраен актив?

Да, буквалното четене на правилата не забранява разделянето на приспадането

Не, дълготрайните активи могат да бъдат приспаднати само изцяло

В писмо от 09.04.15 г. № 03-07-11 / 20293 Министерството на финансите на България обясни, че заключението за възможността за разделяне на приспадането на ДДС върху една фактура е направено от анализа на параграф 1.1 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Но това правило важи за всички стоки, работи, услуги и права на собственост. С писмо от 09.04.15 г. № 03-07-11/20290 Министерството на финансите на България разясни основанията за прехвърляне на приспадане на ДДС. И там по-специално се пояснява, че дълготрайните активи, оборудването за монтаж и нематериалните активи също принадлежат към стоките. В тази връзка позицията на Министерството на финансите, която забранява разделянето на приспадането за този имот, изглежда нелогична. Уточняващото правило в параграф 1 на член 172 от Данъчния кодекс на България за дълготрайни активи, оборудване за монтаж и нематериални активи не забранява разделяне на приспадането. Формулировката „визцяло” не означава „наведнъж” или „в един данъчен период”.

Член 172, параграф 1 от Данъчния кодекс на България установява процедурата за приспадане на стоки, работи, услуги, права на собственост. Но дълготрайните активи, оборудването за инсталиране и нематериалните активи се разпределят отделно, процедурата за удръжки за тях е изяснена - приспадането е възможно изцяло след регистрацията им (параграф 3, параграф 1, член 172 от NKRF). В същото време параграф 1.1 от член 172 от Данъчния кодекс на България позволява прехвърлянето на удръжки за стоки, работи, услуги на по-късна дата. Въз основа на анализа на тези норми, Министерството на финансите на България заключава, че е възможно да се раздели приспадането на една фактура (писмо от 09.04.15 г. № 03-07-11 / 20293). Но тъй като са установени специални правила за ДДС, представен при придобиване на дълготрайни активи, оборудване за монтаж и нематериални активи, разделянето на удръжките в този случай не е разрешено, приспадането трябва да се декларира в една сума.

Възможно ли е приспадане на ДДС от авансово плащане не в периода, когато е възникнало съответното право, а по-късно?

Да, прехвърлянето на приспадането не противоречи на нормите на кодекса

Не, няма право на прехвърляне на удръжката за предплащане

Параграфи 8 и 12 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, които установяват правото на приспадане на ДДС, платен от купувача като част от авансово плащане или от продавача при получаването му, наистина не са споменати в параграф 1.1 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който позволява прехвърлянето на удръжки във всеки от данъчните периоди в рамките на тригодишен период. Правилата за приспадане на такива суми са установени в специални правила: в параграф 6 и параграф 9 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Но те определят само задължителните условия за приспадане: наличието на споразумение за прехвърляне на авансово плащане, фактът на прехвърлянето му, а за продавача - изпращането на стоки, извършването на работа, предоставянето на услуги. Тези правила не забраняватпрехвърляне на приспадането или неговото разделяне. Освен това, ако приспадането бъде прието на по-късна дата, не се нарушават интересите на бюджета. Трябва да се отбележи, че има добра практика по отношение на прехвърлянето на приспадането на предплащането, получено от доставчика след изпращането на стоките (Постановление на Федералната антимонополна служба на Московска област от 24 април 2012 г. № A40-98473 / 11-91-416).

Правото на прехвърляне на данъчни облекчения за всеки от данъчните периоди, включени в тригодишен период, е установено от член 172, параграф 1.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Но това правило говори само за удръжките, предвидени в параграф 2 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Неговите разпоредби установяват правото на приспадане на стоки, работи, услуги и имуществени права, придобити за извършване на операции, признати за обект на данъчно облагане в съответствие с глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, или за препродажба. Приспадането на ДДС, платен от купувача при прехвърляне на авансовото плащане, е предвидено в член 171, параграф 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И приспадането на ДДС, изчислено от продавача от полученото предплащане, е възможно след изпращане на стоки, извършване на работа, услуги в съответствие с параграф 8 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И двете норми не са посочени в член 172, параграф 1.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съответно такива удръжки се правят наведнъж. Министерството на финансите на България е съгласно с това (писмо от 09.04.15 г. № 03-07-11/20290).

След прекратяване на договора продавачът върна получената предплата. Може ли внесеният към бюджета ДДС да се приспада разсрочено за няколко данъчни периода?

Да, основното е да изпълните една година от датата на оттеглянето от договора

Не, съответната ставка изисква приспадане на еднократна сума

Още преди включването на клауза 1.1 в член 172 от Данъчния кодекс на България, Пленумът на Върховния арбитражен съд на България отбеляза, че удръжките са възможни в рамките на тригодишен период във всеки от данъчните периоди. Това заключение се прави от анализа на член 173, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който не уточняваоснованията за възникване на правото на приспадане (клаузи 27, 28 от резолюцията от 30.05.14 г. № 33). В този случай имат значение само ограниченията, установени със специално правило, параграф 4 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Приспадането е възможно след осчетоводяване на съответните изравнителни операции поради разваляне на договора, но не по-късно от една година от датата на развалянето. Тази норма не изисква еднократно приемане за приспадане на платените суми на ДДС от аванса. Така че можете да разделите приспадането на части в рамките на този период.

Продавачът има право да приспадне сумите на ДДС, платени при получаване на предплащането, в случай на прекратяване на договора и връщане на средства в съответствие с параграф 5 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съответно на това право е задължението на купувача да възстанови приетия за приспадане ДДС. В съответствие с алинея 3 от алинея 3 на член 170 от Данъчния кодекс на България, възстановяването се извършва през периода на прекратяване на договора и връщане на плащането. Същото правило важи и в случай на изпълнение на договора, само тогава приспадането се извършва на датата на изпращане на стоки, извършване на работа, услуги. Но в същото време се прилага специално правило - клауза 1.1 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Не се прилага обаче в случай на отказ от договора. Така че трябва да се ръководите само от параграф 4 от тази статия.