В командировка за сметка на клиента
През топлия сезон има бум в строителството, монтажа, въвеждането в експлоатация и в резултат на това бизнес пътуванията до клиентите. В договорите клиентът и изпълнителят често определят отделно цената на извършената работа и допълнително предвиждат, че клиентът компенсира пътните разходи. Това е думата "компенсация", която подвежда счетоводителите, което е изпълнено с неправилно изчисляване на ДДС, да не говорим за грешки в счетоводството.
А.А. Игнатиев, одитор
Пример.
LLC "Клиент" е сключил споразумение със CJSC "Изпълнител" за въвеждане в експлоатация. Цената на договора е 247 800 рубли, включително ДДС - 37 800 рубли. В договора е предвидено също, че клиентът компенсира пътните разходи на изпълнителя, съгласно представените документи.
Размерът на пътните разходи на служителите на CJSC "Executor" възлиза на 67 000 рубли, включително ДДС - 8 000 рубли. (част от разходите не се облагат с ДДС). За да опростим примера, нека приемем, че изпълнителят не е имал други поръчки. В допълнение към пътните разходи, други разходи (заплати с начисления, наем, амортизация) възлизат на 110 000 рубли. ДДС изпълнител определя "по пратка".
Клиентът плати за работата и възстанови пътните разходи в размер на 67 000 рубли.
Първо, нека разгледаме счетоводството в CJSC "Изпълнител".
Счетоводство с изпълнителя
В постъпленията от продажбата на извършената работа предприятието включва не само цената на договора (цената на работата, приета съгласно акта), но и сумата на компенсацията за пътни разходи. Нека обясним защо.
За счетоводство приходите се приемат в размер, равен на размера на постъпленията на средства и друго имущество и (или) размера на вземанията (клауза 6 PBU 9/99 "Приходи на организацията"). Подобно правило е предвидено и в данъчнитесчетоводство. Приходите от продажби се определят въз основа на всички разписки, свързани с разплащания за продадени стоки, работи, услуги, права на собственост (клауза 2, член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
А пътните разходи на служителите на изпълнителя не са нищо повече от неговите разходи, свързани с изпълнението на работата, предоставянето на услуги. И както и да са назовани в договора, тяхната икономическа същност не се променя.
Следователно би било грешка, ако изпълнителят отразява приходите само в размер на 247 800 рубли, включително ДДС, и компенсира пътните разходи чрез сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, заобикаляйки сметка 90 „Продажби“.
В счетоводството на CJSC "Изпълнител" записите ще бъдат както следва:
Дебит 20 Кредит 71 - 59 000 rub. - вземат се предвид пътните разходи;
Дебит 19 Кредит 71 - 8000 rub. - С включен ДДС;
Дебит 68 Кредит 19 - 8000 rub. - приети за приспадане на ДДС;
Дебит 62 Кредит 90-1 - 314800 рубли. (247 800 + 67 000 рубли) - приходите са отразени.
ДДС се облага с цялата сума на получения доход, включително пътните разходи. Факт е, че съгласно член 162, параграф 1, параграф 2 от Данъчния кодекс на България данъчната основа за ДДС се увеличава с получените суми чрез увеличаване на доходите на данъкоплатеца. На тази основа пътните разходи трябва да бъдат включени в данъчната основа, дори ако са посочени в договора отделно от стойността на извършената работа, предоставените услуги (виж също писмо на Министерството на финансите на България от 19.09.03 г. № 04-03-11 / 75).
Дебит 90-3 Кредит 68 - 48020 rub. (314800 рубли: 118 x 18) - начислен ДДС;
Дебит 90-2 Кредит 20, 26 - 169 000 рубли. (59000 + 110000) - отписани разходи;
Дебит 90-9 Кредит 99 - 97780 рубли. - отразена печалба;
Дебит 51 Кредит 62 - 314800търкайте. - получено плащане.
В данъчното счетоводство организацията ще вземе предвид приходи в размер на 266 780 рубли (314 800 - 48 020) и разходи в размер на 169 000 рубли.
Пътните разходи в този случай се компенсират от работодателя. Следователно няма данък върху личните доходи от тези суми (разбира се, в рамките на установените норми - клауза 3 на член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Трябва да се каже, че това обезщетение се прилага и в случаите, когато пътните разходи по договор за изпълнение на работа, предоставянето на услуги се компенсират на служителите директно от клиента (вижте материала „Пътуване на чужденци и данък върху доходите на физическите лица“ в „UNP“ № 22, 2004 г., стр. 7).
Публикации на клиенти
Сега ще отразим счетоводните записи на клиента.
По правило при такива условия на договора се съставя отделен акт за приемане на извършената работа за сумата на договора и отделен акт за размера на пътните разходи. Но и двете суми формират цената на извършената работа, предоставените услуги. В нашия пример разходите за въвеждане в експлоатация са включени в първоначалната цена на оборудването на клиента.
В счетоводството това ще бъде отразено в осчетоводяванията:
Дебит 08 Кредит 60 - 266780 rub. (314800 - 48020) - разходите за пускане в експлоатация са включени в първоначалната цена на оборудването;
Дебит 19 Кредит 60 - 48020 rub. - С включен ДДС;
Дебит 60 Кредит 51 - 314800 rub. - платена работа;
Дебит 68 Кредит 19 - 48020 rub. - Прихващане на ДДС.
Правото на клиента на приспадане възниква на базата на фактура на изпълнителя в размер, посочен във фактурата.