Входящите и изходящите пасивни доходи в Унгария се облагат с ниски данъци

Защо е изгодно да трупате групов доход в Унгария?
Когато дивидентите не подлежат на облагане с данък при източника
Какви допълнителни данъци са установени в тази юрисдикция

Подоходният данък в Унгария се облага с две ставки – 19 и 10 процента

Унгарските данъчни жители подлежат на корпоративен данък върху доходите в размер на 19 процента от глобалните печалби. Ако не надвишава 50 милиона HUF (около 7,5 милиона рубли), тогава при определени изисквания данъкът се плаща с намалена ставка от 10 процента. Местно лице е всяко унгарско дружество или постоянен обект на чуждестранно дружество.

Данъчната основа се формира по обичайния начин - приходите на дружеството се намаляват със сумата на признатите разходи. Загубите обаче могат да се пренасят без никакви ограничения.

Приходите от продажбата на акции обикновено се облагат в Унгария като част от оперативните приходи. Тоест в размер на 19 процента. Въпреки това печалбата от такава продажба може изобщо да бъде освободена от данък, ако:

- продавачът продава най-малко 30% дял в дъщерното дружество;
- Периодпритежавате го повече от година;
– продавачът наведнъж е уведомил унгарската данъчна служба за придобиването на пакет от акции – това условие изключва регистрацията на покупката със задна дата, за да се получи необосновано освобождаване.

Размерът на лихвите по заеми, които жител на Унгария може да вземе предвид в разходите, се нормализира съгласно правилата за слаба капитализация. Така лихвата върху тази част от дълга (с изключение на банковия дълг), която надвишава размера на собствения капитал три или повече пъти, не се признава в счетоводството.

Има и контрол върху цените при сделки между свързани лица. По-специално, документацията за определяне на цените за тази транзакция трябва да бъде налична и предоставена на данъчните власти при поискване. Ако последните подозират, че цената на сделката не съответства на пазарната цена, тя се преизчислява с всички произтичащи от това последици за всички участници в сделката.

Данъчната година обикновено е 12 месеца и съответства на календарната година. Финансовите отчети се подават до 31 май на годината, следваща отчетната година. В същото време компаниите имат право да го поддържат и изготвят не в националната унгарска валута, а в евро. Могат да се използват и други валути, но само ако повече от 25 процента от оборота на компанията се извършва в нея.

Унгария въвежда преференциално данъчно облагане на лихви, дивиденти и лицензионни възнаграждения

Най-интересният елемент от унгарската данъчна система е данъчното облагане на лихви, роялти и дивиденти, получени от чужбина или прехвърлени на чуждестранен партньор. Това прави страната привлекателна за международно данъчно планиране.

Получените дивиденти, независимо от местонахождението на дъщерното дружество, не се облагат с данък върху дохода, а изплатените дивиденти не се облагат с данък, удържан при източника. Въпреки това, тъй катодивиденти, прехвърлени на учредителите - физически лица, данък при източника в размер на 25 на сто.

Лихвата по заем, получен от чуждестранни източници, увеличава облагаемия доход на унгарска компания. Въпреки това 75 процента от тази сума се приспадат. Тоест реално данъчната основа се увеличава само с една четвърт от получената сума. Следователно входящите лихви подлежат на ефективна данъчна ставка от 4,75 процента (19% : 4) в Унгария.

Роялти, прехвърлени в Унгария от чужд контрагент, също се включват в данъчната основа на местната компания. В този случай обаче й се предоставя приспадане в размер на 50 процента от получената сума. Тоест само половината от авторските права подлежат на облагане с данък общ доход. Което дава ефективна данъчна ставка от 9,5 процента (19%:2).

Такива трансфери към жители на други чуждестранни юрисдикции подлежат на облагане с данък при източника в Унгария с доста впечатляващата ставка от 30 процента.

Преференциалните ставки може да не се прилагат за всички чуждестранни компании

За да направи укриването на данъци по-трудно чрез използване на пасивен доход, Унгария въведе правила за контролирани чуждестранни компании. Това се счита за чуждестранна организация, по отношение на която са изпълнени три условия:

– юридическо лице плаща данъци по място на регистрация при валидна данъчна ставка под 12,67 процента (2/3 от общата унгарска ставка);
– юрисдикцията, в която е регистрирано дружеството, не е член на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (ОИСР) и не е подписала данъчно споразумение с Унгария;
– реалният собственик на поне 10% от дела на чуждестранна компания през по-голямата част от данъчния период е частно лице – данъкажител на Унгария, или тази чуждестранна компания получава по-голямата част от приходите си от източник в Унгария.

Ако чуждестранно лице бъде признато за контролирано, тогава унгарската организация ще трябва да промени данъчното счетоводство за транзакции с него. Първо, лихви, лицензионни възнаграждения и други възнаграждения, изплатени на контролирано лице, могат да бъдат приспаднати като данъчни разходи само ако тяхната бизнес цел е доказана.

Второ, дивидентите, получени от контролирано дружество, се облагат в Унгария с обща данъчна ставка от 19 процента. За разлика от дивиденти, получени от независими дъщерни дружества.

Трето, доходите от продажбата на дялове в контролирано чуждестранно дружество не подлежат на правилата за освобождаване. Тоест те също се облагат със ставка от 19 на сто, независимо от периода на притежаване на дяловете и размера на пакета.

Руско-унгарската конвенция предвижда изгодна процедура за плащане на данъци

Строгите правила за контролираните компании се прилагат само за директни офшорни компании, докато Унгария е подписала 65 международни данъчни споразумения, включително с Кипър, Холандия, Обединеното кралство и България. Конвенцията от 01.04.94 г. между нашите страни е ратифицирана с Федерален закон № 81-FZ от 25.05.97 г.

В съответствие с нейните разпоредби при изплащане на дивиденти данъкът при източника не може да надвишава 10 процента (клауза 2, член 10 от конвенцията). Оказва се, че при преместване на суми от България към Унгария данъчната ставка при източника ще бъде 10 процента, а в обратна посока - 0 процента. При плащане на лихви и лицензионни възнаграждения данъкът при източника не се удържа по принцип (клауза 1, член 11 и клауза 1, член 12 от конвенцията).

Усложненията могат да доведат до допълнителни данъци

Всички жители на Унгария са длъжни да плащат допълнителноданъци. Когато решавате да приемете приятелски настроен жител в тази страна, те трябва да бъдат взети под внимание.

Общински бизнес данък.Данъчната основа е приходите на фирмата минус само някои разходи. По-специално себестойността на продадените стоки, разходите за суровини и материали, както и посредническите услуги. Амортизацията, разходите за заплати и общите бизнес разходи не се приспадат. Решението за данъчната ставка се взема от местните власти, но тя не може да надвишава 2 процента от данъчната основа.

Данък върху покупката на недвижим имот.Плаща се при закупуване на недвижим имот или дял от поне 75 процента в уставния капитал на дружество, което притежава недвижимо имущество в Унгария. Общата данъчна ставка е 4% от стойността на обекта, но не повече от 200 милиона HUF (т.е. не повече от 30,2 милиона рубли).

В случай на придобиване на дял от уставния капитал може да се прилага намалена ставка от 2 на сто. Но само ако пазарната стойност на недвижимите имоти, притежавани от това юридическо лице, надвишава 1 милиард HUF (около 150,8 милиона рубли). Същата ставка важи и за покупка на жилищен имот с пазарна стойност до 4 милиона форинта (около 0,6 милиона рубли).

ДДС се плаща по стандартните правила

Системата за изчисляване на ДДС в Унгария е стандартна за страните от ЕС. Данъкът се начислява в размер на 25 процента върху продажбата на стоки, строителство, услуги, както и върху вноса на стоки. В този случай данъкът, платен от компанията на доставчиците, може да бъде приспаднат. Отчетността по ДДС се подава ежемесечно, тримесечно или годишно в зависимост от размера на дължимия данък.

При разпродажба се прилага намалена ставка от 18 процентаосновни хранителни продукти, 5 на сто - медицински стоки и услуги, комунални услуги и художествена литература. Продажбата на определени стоки и услуги е освободена от ДДС. Износът се облага със ставка от 0 процента.

Данъците върху заплатите са доста високи

Ставката на данъка върху дохода е 17 процента за облагаем годишен доход, който не надвишава 5 милиона HUF (около 0,8 милиона рубли). При доход над тази сума се плащат 32 процента.

Компанията изплаща и 1,5% от фонда за заплати на служителите като професионална вноска. Служителят от своя страна превежда вноска в пенсионния фонд - 9,5 на сто и в здравната каса - 7,5 на сто.

Капиталовите печалби и дивидентите, получени от физически лица, се облагат със ставка от 25 процента. Тези суми също са обвързани с 14-процентна вноска в здравната каса. Максималният размер на плащанията към този фонд обаче е ограничен и не надвишава 450 хиляди форинта годишно (около 68 хиляди рубли).

Как унгарските компании се използват в международното данъчно планиране

Поради преференциалното данъчно облагане на пасивните данъци, Унгария често се избира за домакин на компанията майка на групата. Ето няколко примера за използването му на практика.

Преразпределение на печалбиот държави, в които се извършва реална икономическа дейност, към юрисдикции с ниски данъци. Както вече споменахме, както входящите, така и изходящите (в някои случаи) дивиденти не се облагат с данък общ доход. За да направите това, чуждестранните „дъщерни дружества“ не трябва да бъдат контролирани, тъй като в този случай освобождаването от данъци не се прилага.

Схема 1 илюстрира подобно прехвърляне на печалби към офшорна мрежа при преминаване през неяУнгария. Единственото място, където може да възникне допълнително данъчно облагане по тази схема, е по време на първоначалното прехвърляне на дивиденти в Унгария от юридически лица, извършващи реална стопанска дейност. Последният може да се намира във всяка страна.

Повечето от спогодбите за избягване на двойното данъчно облагане на Унгария определят максималния възможен данък при източника върху дивидентите в размер на 5 или 10 процента. Например от България - 10 процента, от Кипър - 0 процента. Освен това в рамките на Европейския съюз дивидентите могат да се изплащат без данък при източника в съответствие с разпоредбите на Директивата за дружествата майки и дъщерните дружества.

Ефективно изплащане на лицензионни възнаграждения.Както вече беше споменато, унгарското законодателство позволява половината от дохода, получен под формата на лицензионни възнаграждения, да бъде приспаднат от печалбата преди облагане с данъци. Разбира се, ако такова приспадане не надвишава 50 процента от общата печалба на компанията преди данъци.

Това ви позволява да създадете компания в Унгария (вижте Фигура 2), която притежава ценен нематериален актив, като например търговска марка. Получава доходи от лицензи от жители на други държави, от които плаща данък в размер на 9,5 процента. Освен това някои от настоящите данъчни споразумения на Унгария (включително тези с България, Франция, Швейцария и Израел) предвиждат данъчно облагане на роялти само в страната на получателя. Тоест лицензионните възнаграждения могат да се плащат от тези държави на Унгария без данък, удържан при източника.

След плащане на данък от 9,5 процента в Унгария, натрупаната сума на роялти без допълнителна данъчна тежест се прехвърля към всяка юрисдикция с ниски данъци. Например под формата на дивиденти.

Център за финансиране в Унгария.Защототри четвърти от приходите от лихви от чуждестранни източници не подлежат на облагане с данък върху доходите в Унгария (ефективната данъчна ставка е 4,75%), в тази държава може да бъде създаден финансов център, който кредитира чуждестранна група компании. Това важи с особена сила за българските фирми, тъй като според данъчната конвенция между България и Унгария лихвата не се облага с данък при източника.

Плащането на лихва от територията на Унгария може да се извърши и без данък при източника, ако получателят е местно лице на държава, която има споразумение с Унгария. Освен това самият факт на наличието на такова споразумение дава право на освобождаване, независимо от съдържанието на документа.

Ако парите на група компании са натрупани в офшорки, например на Британските Вирджински острови, тогава за унгарския финансов център е изгодно да получи заем по веригата BVI-Кипър-Унгария и едва след това да рефинансира българския кредитополучател. Тогава няма да възникне данък, удържан при източника, на нито един от етапите на прехвърляне на лихвата (вижте графика 3).

Ако унгарската компания предостави заем със собствени средства, тогава лихвите ще бъдат платени и от българското юридическо лице на Унгария без данък при източника. И след плащане на данък от 4,75% в Унгария, печалбата на унгарска компания, ако е необходимо, може да бъде разпределена като дивиденти към всяка юрисдикция с ниски данъци (например същата компания във Вирджиния) без данък, удържан при източника на плащането.