4.3. Образуване и отчитане на уставния капитал в акционерни дружества, дружества с ограничена отговорност и стопански дружества
В акционерните дружества (АД) счетоводството на уставния капитал и разплащанията с учредителите се извършва в съответствие с нормативните документи, регулиращи този процес.
Минималният размер на уставния капитал за затворени акционерни дружества е 100 минимални месечни заплати (MRMOT), установени със закон, и 1000 MRMOT - за отворени.
Уставният капитал на акционерното дружество се оценява по номиналната стойност на акциите, придобити от акционерите. Към датата на регистрация на акционерно дружество неговият уставен капитал трябва да бъде внесен най-малко 50%.
В хода на дейността си акционерното дружество може да увеличава или намалява уставния си капитал. Увеличението на уставния капитал се дължи на:
• издаване на допълнителни и увеличение на номиналната стойност на емитирани преди това акции -
Dt 75/1 "Разплащания с учредителите"
Kt 80 "Уставен капитал";
• увеличение на имуществото поради неговата преоценка -
Dt 83 "Допълнителен капитал"
Kt 80 "Уставен капитал";
Dt 84 "Неразпределена печалба"
Kt 80 "Уставен капитал".
Намаляването на размера на уставния капитал е възможно:
• в резултат на намаляване на номиналната стойност на акциите -
Dt 80 "Уставен капитал"
Кт 75/1 "Разчети с учредителите"
• чрез обратно изкупуване на собствени акции от акционери; Тъй като акциите могат да бъдат изкупени обратно на цени над или под тяхната номинална стойност, има разходи, когато цената на обратно изкупуване е по-висока от номиналната стойност, и приходи, когато цената на обратно изкупуване е по-ниска. Изкупените акции се записват по сметка 81 „Собствени акции (акции)”. Във всички случаи на обратно изкупуване се правят съответните счетоводни записи:
Dt 81 "Собствени акции (акции)"
Комплект 50"Касиер", 51 "Разплащателни сметки", 52 "Валутни сметки", 55 "Специални сметки в банки" -
обратно изкупуване на собствени акции;
Dt 81 "Собствени акции (акции)"
Кт 91 „Други приходи и разходи” – за сумата на приходите от изкупуване;
Кт 91 "Други приходи и разходи"
Дт 81 „Собствени дялове (акции)” – за сумата на разходите при обратно изкупуване;
К-т 80 "Уставен капитал"
Kt 81 "Собствени акции (акции)" - намаление на уставния капитал със сумата на акциите, изкупени обратно от акционерите.
Пример. АД изкупи за пари 20 собствени акции с номинална стойност на една акция 600 рубли. на цена от 500 рубли. В счетоводните регистри са направени следните записи:
Dt 81 "Собствени акции и акции"
Кт 76 "Разплащания с длъжници и кредитори" - 10 000 - покупната цена на приетите обратно изкупени акции в касата;
Dt 76 "Разплащания с длъжници и кредитори"
Кт 50 "Касиер" - 10 000 - плащане от каса за акции;
Dt 81 "Собствени акции и акции"
Кт 91 "Други приходи и разходи" - 2000 г. (12 000-10 000) - приходи от придобиване на собствени акции (увеличаване на стойността на акциите до номинал);
Dt 80 "Уставен капитал"
Кт 81 „Собствени акции и дялове” – 12 000 – намаляване на уставния капитал чрез отписване на обратно изкупените акции.
При препродажба на акции те се отписват от кредита на сметка 81 в дебита на паричните сметки (50, 51). Анулираните акции се отписват, за да се намали уставният капитал (Dt 80 Kt 81). Разликата в стойността на продадените и анулираните акции се отписва в допълнителен капитал:
Dt 83 "Допълнителен капитал"
Кт 81 „Собствени акции и дялове”;
Dt 81 "Собствени акции и акции"
Кт 83 "Допълнителен капитал".
Особено място в счетоводството на АД заемат разчетите сучредители за изплащане на дивиденти (75/2 "Изчисления за изплащане на доходи"). Тук трябва да се обърне внимание на разработването на дивидентна политика, чиято същност е да се избере оптималното съотношение на дяловете от нетната печалба, едната от които е предназначена за изплащане на дивиденти, а другата за инвестиция (инвестиция в развитието на други организации) или реинвестиция (инвестиция в развитието на собствената организация). За контрол на втората част (инвестиция и реинвестиция) е препоръчително да се предвиди подсметка за сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“.
Начисляването на дивиденти и изплащането им в счетоводството на АД се извършва по следните записи:
Dt 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“
Кт 70 „Разчети с персонала за заплати”, 75 „Разчети с учредители” - начисляване на дивиденти;
D-t 70 „Разплащания със заплащане на персонала“, 75 „Разплащания с учредители“
Кт 68 „Разчети по данъци и такси“ – данък върху дохода при източника (данък върху дохода);
Dt 70 „Разплащания с персонал за заплати“, 75 „Разплащания с учредители“
Кт 50 "Касиер", 51 "Разплащателни сметки" - изплащане на дивиденти.
Минималният размер на уставния капитал на LLC не може да бъде по-малък от 100 MRMOT. LLC има право да увеличава или намалява размера на уставния си капитал с общото съгласие на инвеститорите. Увеличаването на уставния капитал на LLC може да възникне поради:
- допълнителен капитал - Dt 83 Kt 80;
- свободен остатък от печалбата - Дт 84 Кт 80;
- допълнителни вноски на учредителите - Dt 75 Kt 80 (начисляване); Dt 50, 51 Kt 75 (такса).
Намаляване на уставния капитал може да бъде в случай на:
- оттегляне на членове от 000 (компанията трябва да заплати на участника действителните разходисвоите дялове или да даде в натура имущество на същата стойност).
Това прави следните записи:
Dt 80 "Уставен капитал"
Кт 75 „Разчети с учредителите”;
Dt 75 "Разплащания с учредителите"
Кт 50 "Касиер", 51 "Разплащателни сметки", 10 "Материали", 01 "Дълготрайни активи".
Счетоводството в бизнес партньорствата (фирмите) също има свои незначителни особености. Уставният капитал в бизнес партньорствата се формира под формата на акционерния капитал на учредителите и се попълва за сметка на създаденото и придобито имущество. Вноските могат да бъдат направени в пари и в натура. Връщането на дял (дял) и общо имущество се извършва предимно в пари.
Съгласно Гражданския кодекс на България (Гражданския кодекс на Руската федерация) бизнес партньорствата като юридически лица могат да действат под формата на събирателно и командитно дружество. Общо дружество е юридическо лице, чийто уставен капитал е създаден за сметка на вноските на учредителите; сумата от тези вноски е първоначалният размер на уставния (дялов) капитал. Участниците в такова партньорство са солидарно и поотделно отговорни към кредиторите в размери, пропорционални на вноските в акционерния капитал. Всеки участник е длъжен да направи най-малко 50% от вноската си в основния капитал към момента на регистрацията. Останалата част трябва да бъде изплатена в сроковете, определени с учредителния договор. Минималният размер на акционерния капитал не е регламентиран. Печалбата и загубата от нея се разпределят между участниците пропорционално на техните вноски.
Командитното дружество е юридическо лице, което се състои от действителни участници и сътрудници. Активните членове са изцяло солидарно отговорни за задълженията на всички своиИмот. Участниците вносители отговарят за задължения само в рамките на своята вноска. Уставният капитал на командитно дружество се формира от вноските на участниците в материална и парична форма; в същото време делът на всеки участник е предвиден предварително в учредителните документи.
Изчисленията за вноски в уставния капитал в бизнес партньорства се вземат предвид в подсметка 75/1 „Изчисления за вноски в уставния (акционерен) капитал“. В аналитичното счетоводство вноските на участниците се показват отделно.