5.1. Концепцията за стандартните разходи и системата "standard-post".
Системата за стандартни разходи е управленски инструмент за планиране и контрол на разходите. Може да се използва както за методи за изчисляване на разходите по поръчка, така и за процес по процес. Когато една организация прилага "стандартна цена", всички разходи, които засягат сметките за наличности и себестойността на продажбите, действат като стандартни (стандартни) или предварително определени, а не действителни. Заедно с анализа на поведението на разходите и анализа на разходите, обема и печалбата, стандартните разходи осигуряват основата за бюджетен контрол в счетоводната система.
Системата за нормативни (стандартни) разходи служи за оценка на дейността на отделните служители и компанията като цяло, изготвяне на бюджети и прогнози и помага да се вземе решение за определяне на реални цени. Тази система се използва широко в целия свят от почти всички производствени компании. Основните цели и резултатите от тяхното класиране за системата "стандарт-кост" в различните страни са представени в таблицата.
Целевите разходи са внимателно изчислени предварително определени разходи, които обикновено се изразяват за единица готов продукт.
Целевите разходи включват три елемента на производствените разходи:
• преки материални разходи;
• преки разходи за труд;
Въпреки някои прилики, трябва да се прави разлика между отчитане на стандартни разходи за материали и отчитане на режийни разходи по стандарти. Целевите разходи се основават на инженерни оценки и изчисления, прогнози за потреблението, проучване на трудовите операции и зависят от вида и качеството на използваните материали. Ставките за режийни разходи се основават на по-прости допускания, базирани на исторически данни за разходите.
Между понятията "стандартни разходи" и "бюджетни разходи" на концептняма разлика. Теоретично те се определят по същия начин. Но на практика, като правило, терминът "стандартни разходи" се отнася за един готов продукт, а "бюджетни разходи" - за общия им брой.
Друга полза от използването на системата за стандартни разходи е спестяването на водене на документация. На пръв поглед може да изглежда, че използването на стандарти изисква голямо количество счетоводни разходи в сравнение със системата на действителните разходи. Всъщност използването на разходни стандарти опростява счетоводството. Например, всички индивидуални данни за материали за месец могат да бъдат сумирани и приспаднати от кредита на сметката Запас на материали в една транзакция. По същия начин не е необходимо всеки работник да записва времето, изразходвано за всяка операция. Всички нормативни преки разходи за труд се определят предварително.
При използване на системата "стандартни разходи" допълнителни разходи възникват само когато се установят индивидуални стандарти. По правило тези разходи са незначителни. Много разпоредби са в сила от месеци или дори години без промяна. Само значителни промени, като промяна в дизайна на продукт, разработването на нов продукт, налагат преразглеждане на стандартите. Ценовите компоненти на стандартните разходи обикновено се актуализират ежегодно или по-често, за да отразят влиянието на инфлацията и други фактори върху цените на закупените материали или разходите за труд. Преразглеждане на стандартите за общи бизнес разходи се извършва в повечето организации, независимо дали се използва системата за стандартни разходи или не.
Отчитането на разходите по норми (стандарти) е холистично понятие. Ако се прилага изцяло, тогава всички данни за действителните производствени разходи се заменят със стандартни(стандартни) стойности. Сметки като „Запаси от материали“, „Текущо производство“, „Запаси от готови продукти“ и „Стойност на продадените стоки“ (както дебитни, така и кредитни) се поддържат, като се използват стандартни, а не действителни разходи. Счетоводителят води отделни сметки за фактическите разходи, за да ги съпостави с нормативните в края на отчетния период. Разликата между стандартните и действителните разходи се нарича отклонение. Ако се установи отклонение, счетоводителят трябва да установи причината за възникването му. Този процес, известен като анализ на отклоненията, е ефективен инструмент за контролиране на разходите и цялата система за управление.
Стандартната цена на единица продукция се състои от шест елемента:
1. Нормативна цена на основните материали.
2. Нормативно количество основни материали.
3. Нормативно работно време (за преки разходи за труд).
4. Нормативна ставка на преките работни заплати.
5. Регулаторен коефициент на променливите режийни разходи.
6. Нормативен коефициент на постоянни режийни разходи.
За организациите, предоставящи услуги, се прилагат само последните четири, тъй като тези организации не използват суровини в дейността си.
Нормативните разходи за основни материали се определят, като нормативната цена на тези материали се умножи по нормативното им количество. Стандартната цена на основните материали е внимателна оценка на разходите за определен вид основни материали за следващия отчетен период. Агентът по закупуване отговаря за определянето на стандартни цени за всички основни материали. Определяйки стандартните цени, той трябва да вземе предвид всички възможни увеличения на цените, количествените промени на пазара на материали, новите източнициконсумативи и т.н. Той прави и всички реални покупки.
Стандартно количество основни материали - прогноза за очакваното количество, което ще се използва. Подобна оценка е една от най-трудните задачи при стандартизирането. То се влияе от специфичния дизайн на продуктите, качеството на основните материали, възрастта и производителността на машините и съоръженията, квалификацията и опита на работниците. Известен брак и загуби са неизбежни и това трябва да се вземе предвид при изчисляването на стандартното количество материали. Обикновено тези стандарти се определят от производствени мениджъри или счетоводители на разходите, като се използват инженери, агенти за закупуване на материали и оператори на машини, за да ги разработят.
Нормативните преки разходи за труд се изчисляват чрез умножаване на нормочасовете труд по нормативната ставка на преките заплати. Стандартното работно време (от гледна точка на директния труд) отразява времето, необходимо на всеки отдел, машина или процес за производство на една единица или една партида продукти. В много случаи целевото време за единица е малка част от час. Стандартните часове на разходите за труд трябва да бъдат преразгледани, ако има подмяна на машини и оборудване или промяна в квалификацията на работната сила. Отговорност за разработването на този стандарт носят ръководителят на съответното звено и кураторът.
Стандартната директна заплата изразява почасовите преки разходи за труд, очаквани през следващия отчетен период за всяка функция или вид работа. На практика преките ставки на заплатите са сравнително лесни за определяне, тъй като те са или фиксирани в трудовия договор, или определени от самата организация. Въпреки че е предвиден диапазон от ставки за всяка категория работници, в рамките на които тези ставки се различават,за всяка операция се вземат средни стандартни ставки. И дори ако работникът, който е направил продукта, действително получава по-малко, при изчисляване на стандартните преки разходи за труд се използва стандартната ставка на работната заплата.
Общите стандартни производствени разходи са сумата от оценките на променливите и постоянните общи производствени разходи през следващия отчетен период. Тези оценки се основават на стандартни коефициенти, изчислени по същия начин като стандартите, обсъдени по-рано. Има обаче една основна разлика: стандартният коефициент на режийните разходи се състои от две части - за променливи и постоянни разходи, които се изчисляват на различни бази.
Стандартният коефициент на променливите режийни разходи се намира чрез разделяне на общите планирани променливи режийни разходи на планираното количествено изражение на определена база, например очаквания брой стандартни машиночасове или стандартни работни часове. (Може да се използва друга база, ако машинните часове или стандартните часове не са подходяща мярка за променливи режийни разходи.) Формулата, базирана на стандартните часове, е следната:
Нормативният коефициент на постоянните режийни разходи се намира, като общите планирани постоянни режийни разходи се разделят на нормалната производителност (капацитет), изразена в стандартни часове разходи за труд:
Използването на нормален капацитет като база дава увереност, че всички фиксирани режийни разходи ще бъдат начислени на произвеждания продукт, когато се достигне нормален капацитет.
Ако действителната продукция надвишава планираната продукция и стандартните разходи за труд са по-високи от нормалните, има благоприятнаситуация. Всъщност фиксираните режийни разходи за единица продукция ще бъдат по-малки от стандартните. Но ако действителният резултат не отговаря на очакванията (планирано ниво), т.е. падне под нормалния капацитет, тогава планираното количество постоянна ОПР ще падне върху по-малък обем производство.