Асфалтиран обект на нает обект счетоводно и данъчно счетоводство
За осигуряване на транспортен достъп до производствените помещения, организацията направи подреждане на пътя за достъп (покрити с трошен камък и бетонова настилка). Парцелът, на който е оборудван пътят за достъп, е нает от организацията. Наемодателят няма да възстанови на наемателя разходите за работи по подреждането на пътя за достъп, които възлизат на повече от 40 000 рубли. Как се отразяват направените от организацията разходи в счетоводството и данъчното счетоводство?
Собственикът на парцел може да издига сгради и съоръжения върху него, да разрешава на други лица да строят върху неговия парцел (клауза 1, член 263 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
По силата на алинея 2 на чл. 264 от Гражданския кодекс на България, лице, което не е собственик на поземлен имот, упражнява правата си на притежание и ползване на поземления имот при условията и в границите, установени със закон или споразумение със собственика.
По този начин, за извършване на строителни работи на парцела, е необходимо да се получи съгласието на собственика на парцела.
Счетоводство
В разглеждания случай на първо място е необходимо да се реши дали подстъпните пътища с бетонова настилка са самостоятелен недвижим имот.
В съответствие с параграф 1 на чл. 130 от Гражданския кодекс на България недвижимите имоти включват поземлени имоти, подпочвени имоти и всичко, което е здраво свързано със земята, тоест обекти, които не могат да бъдат преместени без непропорционално увреждане на тяхното предназначение, включително сгради, постройки, незавършено строителство.
Законодателството не съдържа изчерпателен списък на видовете недвижими имоти. В тази връзка решението относно възможността за класифициране на определен обект като недвижим имот (вклвключително пътища за достъп) зависи до голяма степен от действителните обстоятелства по случая и характеристиките на конкретното съоръжение.
Освен това, съгласно чл. 219 от Гражданския кодекс на България правото на собственост върху недвижим имот възниква от момента на държавната му регистрация.
Във връзка с гореизложеното, нека се обърнем към съществуващата арбитражна практика по въпроса за признаването като недвижим имот на такъв обект като оборудван път за достъп с бетонна настилка.
По този начин, като се вземе предвид най-новата арбитражна практика (във връзка с разглежданата ситуация), изглежда, че подреждането на път за достъп с бетонна настилка върху поземлен имот, извършено с цел осигуряване на преминаването на автомобили до промишлени сгради, не може да бъде признато за независим обект на недвижими имоти, правата върху които подлежат на държавна регистрация или могат да бъдат регистрирани, а е неразделно подобрение на поземления парцел, върху който се извършват тези работи.
Тъй като до връщането на наетия имот с неразделни подобрения на лизингодателя или възстановяването от последния на направените разходи, лизингополучателят е признат за лице, което е направило капиталови инвестиции, които му носят икономически ползи, той е длъжен да ги отрази в счетоводството като част от дълготрайните активи.
По този начин разходите, свързани с полагането на бетоновата настилка, се дебитират по сметка 08-3 "Изграждане на дълготрайни активи". След това, след завършване на строителството на тези съоръжения, разходите от кредита на сметка 08-3 "Изграждане на дълготрайни активи" се отписват в дебита на сметка 01 "Дълготрайни активи", подсметка "Наети дълготрайни активи".
Начисляването на амортизационните отчисления за дълготрайни активи започва от първия ден на следващия месецслед месеца на приемане на този обект за счетоводство и се извършва, докато цената на този обект бъде напълно изплатена или този обект бъде отписан от счетоводството (клауза 21 PBU 6/01).
Полезният живот на обект от дълготрайни активи се определя от организацията при приемането на обекта за счетоводство. Полезният живот на елемент от дълготрайни активи може да се определи въз основа на регулаторни и други ограничения за използването на този артикул (например период на лизинг) (клауза 20 PBU 6/01). Тъй като изграждането на благоустроителното съоръжение е извършено на наета площадка, счетоводно разходите за полагане на бетоновата настилка могат да бъдат отписани изцяло през срока на лизинга.
Данъчно счетоводство
Съгласно ал.1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на България, за да формира данъчна основа за данъка върху доходите, данъкоплатецът - българска организация намалява получените доходи с размера на направените разходи (с изключение на разходите, посочени в член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Оправданите (икономически обосновани) и документирани разходи (а в случаите, предвидени в член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация - загуби), направени (понесени) от данъкоплатеца, се признават за разходи. Всички разходи се признават като разходи, при условие че са направени за изпълнение на дейности, насочени към генериране на доход (клауза 1, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Полагането на трошен камък и бетонова настилка за осигуряване на пътища за достъп до промишлени помещения за целите на данъчното облагане на печалбата може да се счита за капиталови инвестиции под формата на неразделни подобрения, които подлежат на амортизация за целите на данъчното облагане на печалбата от организация - наемател на поземлен имот по начина, установен в чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Амортизируемо имущество за целите на изчислениетособственост, резултати от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост, които са собственост на данъкоплатеца (освен ако не е предвидено друго в тази глава), се използват от него за генериране на доход и цената на които се изплаща чрез начисляване на амортизация. Амортизируемото имущество е имущество с полезен живот повече от 12 месеца и първоначална цена над 40 000 рубли (клауза 1, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Съгласно ал.1 на чл. 258 от Данъчния кодекс на България амортизируемото имущество се разделя на амортизационни групи в съответствие с полезния му живот. Полезният живот е периодът, през който даден елемент от дълготрайни активи или елемент от нематериални активи служи за постигане на целите на дейността на данъкоплатеца. Полезният живот се определя от данъкоплатеца самостоятелно към датата на въвеждане в експлоатация на този амортизируем имот в съответствие с разпоредбите на чл. 258 от Данъчния кодекс на България и като се вземе предвид Класификацията на дълготрайните активи, одобрена от правителството на Руската федерация.
Както беше посочено по-горе, пътищата обикновено се наричат обекти на външно подобряване на териториите. От своя страна обекти на външно подобрение (включително пътни съоръжения, чието изграждане е извършено с участието на източници на бюджетно или друго подобно целево финансиране) и други подобни обекти не подлежат на амортизация по силата на параграф 2 на чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В горната норма става дума за целево финансиране на външни благоустроителни съоръжения и привличане на бюджетни средства. В разглеждания случай изграждането на съоръжението (път за достъп) е извършено за сметка на собствени средства на организацията, поради което разпоредбите на параграф 2 на чл. 256 НКТук България не е приложима.
Както се вижда от въпроса, подреждането на пътищата за достъп е извършено с цел да се позволи преминаването на превозни средства до помещенията, използвани за дейности, насочени към генериране на приходи. Разходите са икономически обосновани и следователно отговарят на изискванията на параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, което означава, че ако има документални доказателства, те могат да бъдат взети предвид при изчисляване на данъка върху дохода.
По този начин, въз основа на факта, че разходите, направени от организацията в разглеждания случай, са пряко свързани с дейността на организацията за реализиране на печалба, ние смятаме, че тези разходи (а именно разходите за организиране на път за достъп до сгради) могат да бъдат взети предвид като разходи за формиране на първоначалната стойност на амортизируемото имущество (клауза 1, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и амортизацията може да се начислява в съответствие с общоустановената процедура (чл. 258, 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация) за този имот. Съответно тези разходи трябва да бъдат документирани.
Отговорът е изготвен от: Експерт от Службата за правни консултации ГАРАНТ одитор, член на МАП, професионален счетоводителТатяна Каратаева Отговорът премина контрол на качеството
Материалът е изготвен на базата на индивидуална писмена консултация, предоставена в рамките на услугата „Правни консултации“.