Данъчни последици от бартерните сделки (- Вашият данъчен адвокат, 2006, N 3)
Въпроси относно UTII
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Публикации от счетоводни издания 2006г
Въпроси от счетоводители - Отговори от финансови специалисти 2006 г
Публикации от счетоводни издания
Публикации по темата за таксите за UTII
Публикации за такси
Публикации на тема данъци
Публикации по ДДС
Публикации в USN
Въпроси на счетоводители - Отговори на специалисти
Въпроси относно UTII
Въпроси относно таксите
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Данъчни последици от бартерните сделки ("Вашият данъчен адвокат", 2006, N 3)
"Вашият данъчен адвокат", 2006, N 3
ДАНЪЧНИ ПОСЛЕДИЦИ ПРИ БАРТЕРНИ СДЕЛКИ
Бартерните сделки са широко разпространени в обичаите на бизнеса. В някои случаи е по-удобно за фирмата да се разплати с контрагент не в брой, а със собствени продукти. Икономическата полза от бартера е очевидна: компанията изплаща дълга към кредитора и продава стоки от собственото си производство. Наред с бартерните споразумения търговците сключват и други подобни сделки - по договори за замяна или насрещни доставки. Помислете за характеристиките на данъчното облагане на такива сделки.
Правна същност на бартерните сделки
По този начин понятията "бартерна сделка", "бартерна сделка" и "бартерно споразумение" са идентични по смисъл. Използването на различни термини в различни отрасли на законодателството за обозначаване на едно и също правно понятие показва несъвършенство.законодателни техники за регулиране. Подобен подход не допринася за единно разбиране и тълкуване на правните норми, както и за формиране на единна практика по прилагане на законите.
По смисъла на чл. 568 от Гражданския кодекс на Руската федерация, освен ако не следва друго от споразумението за обмен, стоките, които трябва да се обменят, се считат за еднакви, а разходите за тяхното предаване и приемане се поемат във всеки случай от страната, на която са възложени съответните задължения. Ако обменените стоки се признаят за неравностойни, страната, задължена да прехвърли по-евтините стоки, трябва да заплати разликата в цените непосредствено преди или след прехвърлянето на своите стоки, освен ако в договора не е предвидена друга процедура за плащане.
По правило собствеността върху разменените стоки преминава към страните, действащи по споразумението за обмен като купувачи, едновременно след изпълнение на задълженията за прехвърляне на съответните стоки от двете страни (член 570 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Данъчна основа за ДДС при бартер
За данъчни цели размяната на стоки се признава за продажба. Данъчната основа на ДДС при обмен на стоки се изчислява съгласно правилата, установени в параграф 2 на чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При продажба на продукти за бартерни (бартерни) сделки данъчната основа е себестойността на посочените продукти, изчислена на базата на цени, определени по начин, подобен на предвидения в чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземат предвид акцизите (за акцизни стоки) и без да се включва данък в тях.
Правила за приспадане на ДДС при бартер
При обмен на стоки организацията трябва да начисли ДДС. Възниква въпросът: може ли компанията да приспадне сумата на данъка, фактуриран от доставчика на насрещните стоки, тъй като при бартер организацията не превежда данъка на доставчика като част от цената на стоките в брой?
Междувременно данъчното облекчение за бартерима съществени характеристики. Така че, в съответствие с параграф 2 на чл. 172 от Данъчния кодекс на България, когато данъкоплатецът използва собствен имот в населени места за закупени стоки, сумите на действително платения данък от данъкоплатеца подлежат на приспадане. Тези суми се изчисляват на базата на балансовата стойност на въпросния имот (като се вземат предвид преоценките и амортизацията), прехвърлени като плащане.
Пример 1. При извършена данъчна ревизия на място инспекторатът установява, че ДДС не е внесен изцяло. Организацията не се съгласи с този подход и се обърна към арбитражния съд с молба да признае решението на данъчния орган за незаконно.
Арбитражният съд стигна до заключението, че организацията е направила по-малко реални разходи, отколкото претендира за приспадане. При спазване на разпоредбите на параграф 2 на чл. 172 от Данъчния кодекс на България и клауза 12 от PBU 10/99, предприятието не трябва да приспада цялата сума на ДДС, получена от контрагентите при бартерни сделки, а само в рамките на сумата, изчислена въз основа на балансовата стойност на стоките. Останалата част от ДДС според съдиите трябва да се отнесе към неоперативни разходи.
Арбитражният съд отхвърли исковете на компанията.
Прихващане като алтернатива на бартера
При сключване на бартерно споразумение организацията е лишена от възможността да приспадне цялата сума на ДДС, представена от доставчика на насрещната стока. В резултат на това фирмата понася невъзстановими загуби. За да избегнете отрицателните данъчни последици от обмена, можете да използвате следните препоръки:
- да сключи с контрагента по сделката два независими договора за продажба или доставка вместо един обменен договор. Всеки от участниците в операцията ще действа като продавач на своите стоки по един договор и като купувач по друг. Договорите трябва да предвиждатплащане на стоки в брой;
- сключване на споразумение за прихващане на насрещни хомогенни искове за плащане на стоки, възникнали въз основа на договори за продажба. Такава възможност за участниците в стопанския оборот предоставя чл. 410 от Гражданския кодекс на Руската федерация: задължението се прекратява изцяло или частично чрез прихващане на насрещно еднородно вземане, чийто срок е настъпил, не е посочен или се определя от момента на търсенето.
Пример 2. Въз основа на резултатите от проверка на място инспекторатът начислява допълнително ДДС на фирмата. Според инспекторите дружеството неправомерно е надценило представените за приспадане суми на данъка от себестойността на заплатените стоки чрез прихващане на взаимни искове. Данъчните власти смятат, че размерът на ДДС в този случай е трябвало да се определи на базата на действително платената от предприятието себестойност на закупените стоки, т.е. балансовата стойност на имуществото, прехвърлено на доставчика като плащане за закупените стоки.
Компанията не беше съгласна с този подход и обжалва решението на инспекцията в арбитражния съд, който подкрепи позицията на данъкоплатеца.
В хода на производството е установено, че в ревизирания период са сключени гражданскоправни договори. В съответствие с техните условия компанията действа както като купувач на стоки, така и като доставчик на продукти, като стоките се заплащат в брой. Тъй като страните са имали взаимни задължения за заплащане на доставените стоки, дружеството и неговите контрагенти предявяват насрещни еднородни парични вземания.
Във връзка с тези обстоятелства съдът заключава: стоките, закупени от дружеството от доставчици, са платени в резултат на прихващане на взаимни вземания, а не на размяна на стоки, което означава, че в разглежданата ситуация нормите на параграф 2 на чл. 172 от Данъчния кодекс на България не се прилагат.
Междувременно отделен арбитражСъдилищата имат различно мнение по този въпрос. Въпреки факта, че организациите погасяват дълговете си една към друга чрез прихващане, някои съдилища смятат, че приспадането на ДДС трябва да се извършва съгласно правилата, установени в параграф 2 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Пример 3. При проверката на място е установено нарушение на изискванията на ал. 2 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Дружеството в данъчните си декларации посочва надценен размер на приспаданията на ДДС, като има право да прилага приспадания само в размер, изчислен въз основа на балансовата стойност на прехвърления имот. Компанията заведе дело пред арбитражния съд за обезсилване на решението на проверката.
Компанията, в съответствие с условията на споразумението, продаде имота на контрагента по сделката. Разплащания за имущество, държано чрез насрещна доставка на инвентарни позиции. В счетоводството тези операции са отразени като използване на собствен имот при разплащане за закупени стоки.
При сключването на тези споразумения страните установиха паричния начин на плащане на стоките. Впоследствие обаче редът за изпълнение на взаимните задължения е променен чрез прихващане на насрещни еднородни вземания на основание чл. 410 от Гражданския кодекс на Руската федерация.
Арбитражният съд постановява, че по силата на параграф 2 на чл. 172 от Данъчния кодекс на България размерът на данъчното приспадане трябваше да се изчисли на база балансовата стойност на имуществото, прехвърлено като плащане на стоките, а не на стойността на закупените стоки. Тази процедура за определяне на размера на данъчните облекчения подлежи на прилагане независимо от вида на гражданскоправните сделки, сключени от страните.
(Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг от 24 май 2004 г. по дело N A79-6090 / 2003-SK1-5752)
Горното съдебно решение не е постановено в полза на данъкоплатеца. Обществото обаче отчасти загуби спора ипо негова вина: в счетоводните регистри сделките са записани като използване на собствен имот при разплащане за закупени стоки. Така обществото всъщност призна, че първоначално е планирана размяната на стоки, а не обичайната продажба и покупка с парична форма на плащане.
Данъчно осчетоводяване на бартерни сделки
В съответствие с параграф 4 на чл. 274 от Данъчния кодекс на България доходите, получени в натура в резултат на продажба на стоки по бартерни сделки, се осчетоводяват на база цена на сделката, като се вземат предвид разпоредбите на чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Приема се, че тази цена съответства на нивото на пазарните цени.
За организации, работещи на принципа на начисляване, приходите от бартерна сделка ще бъдат признати в периода, в който собствеността върху стоките е преминала на купувача, независимо от действителното получаване на насрещни стоки от контрагента по сделката (членове 39, 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За тези, които използват касовия метод, доходът ще бъде определен в момента на прехвърляне на насрещната стока от купувача (член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Като общо правило, собствеността върху обменените стоки преминава към страните, действащи като купувачи по споразумението за обмен, едновременно след изпълнение на задълженията за прехвърляне на съответните стоки от двете страни (член 570 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Новели на облагането на размяната
С бартера организациите вече няма да могат да се ограничават до непарична форма на плащане. В бъдеще бартерните сделки и други сделки ще трябва да използват оборотен капитал. Всяка от страните по договора ще трябва да заплати в брой ДДС, начислен върху стойността на обменяните стоки. Това намалява ефективността на бартерните договори в ситуации, когато фирмата е с блокирана банкова сметка или към момента на подписване на бартерния договор няма свободен финансов ресурс.
Въпреки това, от гледна точка на системното тълкуване на данъчното законодателство, анализираните нововъведения изглеждат съвсем логични. Част първа от Данъчния кодекс на България съдържа разпоредби, според които данъкът може да се плаща само в брой. В параграф 1 на чл. 8 от Данъчния кодекс на България изрично е посочено, че под данък се разбира плащане в пари. Съгласно ал.2 на чл. 45 от Данъчния кодекс на България задължението за плащане на данъка се счита за изпълнено от данъкоплатеца от момента, в който нареждането за плащане на съответния данък бъде представено в банката, като към този момент организацията трябва да има наличност по банковата сметка, достатъчна за плащане на данъка.
Според нас новата редакция на алинея 4 на чл. 168 от Данъчния кодекс на България органично съответства на разпоредбите на параграф 1 на чл. 8 и ал. 2 на чл. 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация.