Данъчни последици от недействителна сделка, Икономика и живот
Ако сделката бъде обявена за недействителна, страните трябва да си върнат всичко получено по нея. Но какво да правим с данъците, начислени и платени в бюджета в резултат на такава сделка и при използване на имуществото, получено по сделката? Трябва ли да се броят и как? Отговорите на въпросите са в статията.
Сделката може да бъде недействителна по силата на признаването й като такава от съда (спорна сделка) или независимо от това признаване (нищожна сделка) (клауза 1, член 166 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Сделката се счита за невалидна от момента на нейното приключване. Той не води до никакви правни последици, с изключение на тези, свързани с неговата недействителност (клауза 1, член 167 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
При недействителност на сделката всяка от страните е длъжна да върне на другата всичко получено по сделката. Ако е невъзможно да се върне полученото в натура (например, когато полученото се изразява в използване на имущество, извършена работа или предоставена услуга), връщането се извършва в брой в размер на стойността на полученото по сделката (клауза 2, член 167 от Гражданския кодекс на Руската федерация). С други думи, страните трябва да се върнат в състоянието, в което са били преди обявяването на сделката за недействителна.
За разлика от гражданското право, в данъчното законодателство няма специални разпоредби относно последиците от недействителната сделка. Следователно, когато решавате дали е необходимо да преизчислите данъчните задължения за конкретен данък, трябва да изхождате от общите разпоредби на част първа от Данъчния кодекс България и специалните разпоредби на част втора от Кодекса, установяващи реда за изчисляване и плащане на този данък. Да започнем с корпоративния подоходен данък.
Данък общ доход
Необходимостта от неговото изчисляване възниква, когатоповечето транзакции. В този случай продавачът на стоки (работи, услуги) отнася към облагаемия доход постъпленията, получени от купувача, а купувачът включва сумите, платени за стоки (работи, услуги), като разходи, взети предвид при изчисляване на данъчната основа за данък върху дохода.
Ако сделката бъде призната за недействителна, страните си връщат полученото по нея. Например, ако договорът за доставка бъде обявен за невалиден, купувачът връща доставената стока на продавача, а продавачът връща на купувача парите, платени за тази стока. Моля, обърнете внимание: връщането на стоки в случай на признаване на сделката за невалидна не може да се отрази като нейната обратна продажба. Факт е, че продажбата включва прехвърляне на собствеността върху стоките (клауза 1, член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Нищожността на сделката означава, че тя е недействителна от момента на сключването си и не поражда правни последици. Тоест прехвърлянето на собствеността върху стоката от продавача на купувача към момента на недействителната сделка не е настъпило. Следователно купувачът връща собствена стока на продавача, върху която купувачът няма право на собственост, и нейната продажба на продавача не се извършва.
От гореизложеното могат да се направят следните изводи относно процедурата за изчисляване на данъка върху дохода.
Както вече беше отбелязано, към момента на недействителната сделка не е имало прехвърляне на собствеността върху стоките. Така че нямаше реализация. Но продавачът, като добросъвестен данъкоплатец, в момента на прехвърляне на стоките на купувача, е включил приходите, получени от купувача, в дохода от продажбата и е платил данък върху дохода върху тази сума. Сега (когато сделката е обявена за невалидна), той трябва да премахне изкривяването на данъчната основа (ако сделката бъде обявена за невалидна, нямагрешки, но изкривявания на данъчната основа), като се изключват от доходите постъпленията, получени от продажба на стоки по недействителна сделка.
В резултат на корекцията на данъчните задължения, платената преди това сума на данъка върху дохода ще се превърне в надплащане. За да могат данъчните власти да го считат за такъв, продавачът трябва да отрази това надплащане в данъчната декларация за доходите. Но за какъв период?
Процедурата за премахване на нарушенията на данъчната основа е установена в параграф 1 на чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В него се казва, че ако се открият грешки (изкривявания) при изчисляването на данъчната основа за минали данъчни (отчетни) периоди, в текущия данъчен (отчетен) период данъчната основа и размерът на данъка се преизчисляват за периода, в който са допуснати посочените грешки (изкривявания). Ако е невъзможно да се определи периодът на грешките (изкривяванията), преизчисляването на данъчната основа и размера на данъка се извършва за данъчния (отчетен) период, в който са открити грешките (изкривяванията). Данъкоплатецът има право да преизчисли данъчната основа и размера на данъка за данъчния (отчетен) период, в който са разкрити грешки (изкривявания), свързани с предходни данъчни (отчетни) периоди, и когато направените грешки (изкривявания) са довели до прекомерно плащане на данък.
В този случай нарушенията в данъчната основа са довели до надплащане на данък от продавача. Съответно той може да преизчисли данъчни задължения в периода, в който е извършено връщането на всичко получено по недействителна сделка.
1) когато е невъзможно да се определи периодът на грешки (изкривявания);
2) когато допуснатите грешки (изкривявания) са довели до прекомерно плащане на данък.
Данъчните обаче смятат друго. От тяхна гледна точка разпоредбата, че преизчисляването на данъчните задължения в периода на откриване на грешка (изкривяване) е възможно, когатонаправените грешки (изкривявания), довели до прекомерно плащане на данък, изяснява само ситуацията, когато периодът на грешката (изкривяването) не може да бъде определен. Обосновават извода си със синтактичната структура на нормата на ал.1 на чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В резултат на това според Федералната данъчна служба на България преизчисляването на данъчната основа и размера на данъка в периода на откриване на грешка (изкривяване) може да се извърши само ако е невъзможно да се определи периодът на грешката (изкривяването) при изчисляването на данъчната основа. Когато една сделка бъде обявена за недействителна, моментът на нарушаване на данъчната основа е известен. Това е моментът на изпращане. Съответно по логиката на данъчните е необходимо продавачът да подаде актуална декларация за периода, в който е извършена доставката по недействителна сделка.
Така че продавачът има две възможности. За да се избегнат спорове с данъчните е необходимо да се подаде актуализирана декларация за периода, в който са отразени доходите от недействителната сделка. Ако споровете не плашат, преизчисляването може да бъде отразено в декларацията за периода, в който е извършено връщането на невалидната сделка.
Ако сделката бъде обявена за невалидна, купувачът трябва да върне стоките на продавача. Но купувачът вече е взел предвид цената на стоките като част от разходите, които намаляват данъчната основа за данък върху дохода (включително чрез амортизация, ако закупените стоки са били отчетени като дълготраен актив). Следователно е необходимо да се изключи цената на стоките (начислена амортизация) от състава на разходите и да се преизчислят задълженията за данък върху дохода, като се добави допълнителен данък. Това трябва да стане в периода, в който е настъпило нарушаването на данъчната основа, тоест когато превозът е извършен по невалидна сделка (амортизация). За този период трябва да се подаде актуализирана декларация. Избор на период на корекцияНяма изкривявания, като продавачът, купувачът (клауза 1, член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Основните проблеми ще възникнат за купувача, ако е имал свързани разходи, свързани със закупения продукт (работа, услуга). Например, ако сграда е закупена по недействителна сделка и купувачът е направил разходи за осигуряване на комунални услуги (ток, вода, отопление). Той успя да извърши ремонти и неразделни подобрения в сградата. Ако стоката е закупена, купувачът може да поеме разходите за нейното съхранение и защита. Купувачът също така вече е взел предвид всички тези разходи в разходи, които намаляват данъчната основа за данък върху дохода. Какво да правим с тях сега - да ги изключим от разходите или не?
По този начин свързаните разходи, свързани със закупените стоки (работа, услуга) по невалидна сделка, не трябва да се изключват от разходите. В края на краищата, освен че носи риска от случайна загуба на стоки, купувачът е направил тези разходи във връзка с дейности, насочени към генериране на доходи. А разходите се признават като всички разходи, направени за дейности, насочени към генериране на доход (клауза 1, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В допълнение, сумите, получени за компенсиране на направените разходи, купувачът трябва да отрази в неоперативни приходи като компенсация за загуби или щети (клауза 3 на член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, ако от разходите се изключат възстановените от продавача разходи, ще възникне двойното им данъчно облагане, което е недопустимо.
При изпращане на стоки по впоследствие обявена за невалидна сделка, продавачът (ако е платец на ДДС) начислява данъка и издава фактура на купувача, а купувачът приема този данък за приспадане.
В резултат на признаването на сделката за недействителна, продажбата на стоки не се е състояла. С други думи, продавачът изпратина купувача нула стоки в размер на нула рубли.
Данъчният кодекс предвижда, че когато цената и количеството на изпратените стоки се променят, продавачът издава фактура за корекция на купувача (клауза 3, член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По този начин, когато купувачът върне стоките по невалидна сделка, продавачът трябва да изготви фактура за корекция.
Тъй като нарушаването на данъчната основа по ДДС е довело до прекомерно плащане на данък към бюджета, според нас продавачът има право да регистрира тази коригираща фактура в книгата за покупки на данъчния период, в който стоките са били върнати по невалидна транзакция (клауза 1, член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съответно не трябва да се подава ревизирана декларация по ДДС за периода, в който е извършена доставката на стоките. Но, както беше посочено по-горе, данъчните власти имат различна позиция по отношение на тълкуването на разпоредбите на параграф 1 на чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно, ако продавачът не е готов за спорове с данъчните власти, той трябва да отрази фактурата за корекция в книгата за покупки за периода, в който стоките са били изпратени, и да представи актуализирана декларация за този период.
Купувачът няма избор. Неговото изкривяване на данъчната основа е довело до невнасяне на данък към бюджета. Следователно той трябва да отрази фактурата за корекция в книгата за продажби за периода на доставка (подточка „m“, клауза 7 от Правилата за поддържане на книгата за продажби, използвана при изчисленията на ДДС), и да представи актуализирана данъчна декларация за този период.
Данък върху корпоративната собственост
Въпросът за коригиране на корпоративния данък върху имуществото възниква, ако при невалидна сделка е изпратен имот, който е записан или при продавача, или при купувача като част от дълготрайни активи.
Обект на облагане с корпоративен данък върху имуществото са движими и недвижими имоти,се отчитат в баланса като дълготрайни активи по начина, установен за счетоводството (клауза 1, член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
По този начин продавачът основателно не е начислил данък върху имуществото в периода, когато този имот е бил записан в баланса на купувача, и той няма задължение да коригира данъчни задължения за данък върху имуществото във връзка с признаването на сделката за недействителна.
Нито купувачът, нито продавачът коригират данъчните си задължения за данък върху имотите и не подават преработени декларации.
Ако предметът на сделката, впоследствие обявена за невалидна, беше продажбата на автомобил, възниква въпросът: необходимо ли е да се коригира транспортният данък?
За платец на този данък се признават лицата, на които в съответствие със законодателството на България са регистрирани превозни средства (член 357 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, докато автомобилът е регистриран на продавача, последният е платец на транспортния данък. След продажбата на автомобила и регистрацията му на купувача, продавачът губи статута си на данъкоплатец на МПС. Фактът, че в резултат на признаването на сделката за недействителна не е настъпило прехвърляне на собствеността върху автомобила, не променя факта, че автомобилът е регистриран от купувача. Следователно, докато автомобилът не бъде върнат на продавача и автомобилът не бъде регистриран за него, купувачът се счита за платец на транспортния данък.
Съответно няма корекции на данъчните задължения за транспортния данък, когато сделката е призната за невалидна от нейните страни. Не е необходимо да подавате изменени декларации.
Неговите платци са лица, които притежават поземлени парцели въз основа на правото на собственост, правото на постоянно (вечно) ползване или правото на доживотно наследствено владение (член 388 от Данъчния кодекс).RF). Правата върху поземлен имот подлежат на регистрация в Единния държавен регистър на правата (EGRP) (член 131 от Гражданския кодекс на Руската федерация)
Докато в USRR има запис, че правата върху поземления парцел са регистрирани за купувача, той е платец на поземления данък.
Така че не е необходимо да се правят корекции по отношение на данъка върху земята.