Данъчни съвети Кое е по-изгодно - спонсорство или благотворителност (част 2)
Управляващ партньор на Консултантската група Ардашев и партньори, Бизнес консултант, експерт по договорно право, данъчно облагане и външноикономическа дейност Владимир Леонидович Ардашев
Експерт по организационен и данъчен дизайн в Центъра за бизнес структуриране и данъчна сигурност на Консултантската група Ардашев и партньори, данъчен консултант Татяна Александровна Торшина
1. Данъчни последици от предоставянето на благотворителна помощ
1.1. Корпоративен подоходен данък
На основание параграф 16 от чл. 270 от Данъчния кодекс на България разходите, свързани с осъществяването на благотворителна дейност, не се вземат предвид при формиране на данъчната основа за данъка върху доходите, тъй като те са разходи, които не се признават за целите на данъка върху доходите. Съгласно параграф 16 от чл. 270 Данъчен кодекс България включва:
По този начин, от гледна точка на изчисляването и плащането на данъка върху доходите, не е изгодно организацията да се занимава с чисто благотворителни дейности, тъй като тези разходи не намаляват облагаемата основа за този данък.
1.2. Данък добавена стойност
В съответствие с ал. 1 т. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на България сделките за продажба на стоки (работи, услуги) на територията на Руската федерация, включително прехвърлянето на собствеността върху стоките, резултатите от извършената работа, предоставянето на услуги безплатно, се признават за продажба на стоки (работи, услуги), тоест подлежат на облагане с данък върху добавената стойност на общо основание.
В същото време, съгласно т.п. 12 т. 3 чл. 149 Данъчен кодекс България прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), извършено безплатно като част от благотворителни дейности в съответствие с Федералния закон „Заблаготворителни дейности и благотворителни организации“, с изключение на акцизните стоки, е освободен от ДДС.
В случай, че средствата се прехвърлят като благотворителна помощ, организацията също няма да начислява ДДС, тъй като съгласно ал. 1 т. 3 чл. 38 от Данъчния кодекс на България операциите, свързани с обращението на българска или чуждестранна валута, не се признават за продажби за данъчни цели.
Освен това, при продажба на стоки без такса в съответствие с чл. 40 от Данъчния кодекс на България данъчната основа за облагане с ДДС се определя като стойността на посочените стоки, изчислена на база пазарни цени без включен ДДС. Очевидно в случая няма добавена стойност, тъй като парите нямат пазарна стойност.
Трябва да се отбележи, че освобождаването от изчисляване на ДДС води до задължението за възстановяване на „входящия“ ДДС въз основа на ал. 2 т. 3 чл. 170 от Данъчния кодекс на България (за закупени стоки, работи, услуги) за имущество, прехвърлено за благотворителни цели, ако това имущество преди това е било използвано в дейността на филантропа, „входящият“ ДДС върху който вече е бил приспаднат. В този случай ДДС се възстановява от остатъчната стойност на имота.
В случай, че имуществото първоначално е било придобито за прехвърляне с цел предоставяне на благотворителна помощ, „входящият“ ДДС е включен в цената на този имот (в съответствие с параграф 2 на член 170 от Данъчния кодекс на България, сумите на ДДС, представени на купувача при закупуване на стоки, работи, услуги, използвани за операции, освободени от данъчно облагане, се вземат предвид в цената на такива стоки, работи или услуги).
Въпреки това, на основание параграф 5 от чл. 149 от Данъчния кодекс на България, организацията има право да откаже освобождаването от ДДС, предвидено в ал. 12 т. 3 чл. 149 НКRF чрез подаване на подходящо заявление за отказ до данъчната служба преди 1-вия ден на данъчния период, в който е решило да отмени освобождаването. В този случай организацията ще има право на възстановяване на входния ДДС върху закупените стоки въз основа на параграф 1 от чл. 172 Данъчен кодекс България – при спазване на съответните условия – приемането на стоките за отчет, тяхното плащане и получаване на фактури от продавача.
Ако организацията извършва сделки, както облагаеми, така и необлагаеми, тя е длъжна да води отделни записи за такива транзакции в съответствие с параграф 4 на чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и да водят отделни записи на сумите на "входящия" ДДС. Ако дадена организация наруши това правило, тя може да загуби правото на приспадане на ДДС. В същото време тези суми не могат да бъдат включени и в разходите, подлежащи на приспадане при изчисляване на корпоративния подоходен данък.
Организация, която е под общия данъчен режим, предоставя благотворителна помощ на домове за сираци, като дарява безплатно играчки и други подаръци, както и превежда средства по сметките на домове.
А) данък общ доход
За целите на данъчното облагане на доходите не се вземат предвид разходите под формата на стойността на безвъзмездно прехвърленото имущество и разходите, свързани с такова прехвърляне (клауза 16, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест стойността на имуществото, дарено на домове за сираци, не намалява облагаемия доход.
Съгласно т.п. 12 т. 3 чл. 149 от Данъчния кодекс на България стойността на имуществото, прехвърлено като благотворителна помощ, не се облага с данък върху добавената стойност.
В същото време организацията няма да може да приспадне ДДС върху закупените стоки, тъй като те се използват в дейности, които не подлежат на облагане с ДДС (клауза 1, клауза 2, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно клауза 2, член 170 от Данъчния кодекс на България, сумите на ДДС,представени на купувача при закупуване на стоки (работи, услуги), използвани за сделки, освободени от данъчно облагане, се вземат предвид в цената на такива стоки (работи, услуги). Ако данъкоплатецът вече е приспаднал суми на ДДС, тогава сумата на данъка трябва да бъде възстановена и внесена в бюджета.
По този начин в този случай организацията трябва да изчисли какво ще бъде най-изгодно за нея по отношение на плащането на ДДС: прилагането на освобождаване от ДДС или възстановяването на „входящия“ ДДС.
Що се отнася до безвъзмездното прехвърляне на средства, такива операции са включени в списъка на операциите, признати за обект на облагане с ДДС, установен с параграф 1 на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация не са включени и следователно, когато организацията прехвърля средства безплатно, тази организация не плаща данък върху добавената стойност.
Организацията дарява закупените от нея стоки - детски дрехи, ученически пособия, като част от благотворителна дейност на дома за сираци. В същото време организацията е на опростена данъчна система с обект на данъчно облагане - доход минус разходи.
Тъй като такова прехвърляне на стоки е очевидно безвъзмездно по своята същност и напълно попада в определението за безвъзмездна благотворителна дейност (дарение), дадено по-горе, данъчното облагане на организацията ще се извършва в следния ред:
А) единен данък върху организацията при прилагане на опростената данъчна система
Съгласно чл. 346.16 от Данъчния кодекс на България, данъкоплатците, прилагащи опростената данъчна система (обект на данъчно облагане - доход минус разходи), намаляват получения доход с размера на направените разходи.
В същото време съставът на разходите, които намаляват данъчната основа при прилагане на опростената данъчна система, в съответствие с ал. 23 ал.1 на чл. 346.16 Данъчен кодекс България данъкоплатецът има право да включи разходите за плащане на разходите застоки, закупени за по-нататъшна продажба. Данъчният кодекс на България не съдържа разпоредби, че безвъзмездното прехвърляне на стоки в рамките на благотворителна дейност се признава за целите на глава 26.2. "Опростена система за данъчно облагане" за продажба на стоки.
Освен това, съгласно параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на България, разходите са документирани разходи, извършени от данъкоплатеца, при условие че тези разходи са извършени за осъществяване на дейност, насочена към генериране на приходи.
Тъй като благотворителните дейности не са дейности, насочени към генериране на доходи, организацията няма право да включва разходи, направени за плащане на стойността на стоките, прехвърлени в сиропиталището в бъдеще, при изчисляване на данъчната основа при прилагане на опростената данъчна система.
Организацията няма да подлежи на облагане с ДДС на основание параграф 2 на чл. 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като лице, прилагащо USN.
Предприятието за производство на автомобилен транспорт, което е на общата данъчна система, дарява на сиропиталището като благотворителна помощ произведен от него автомобил за бъдещо транспортиране на деца.
А) данък общ доход
Както в пример 1, разходите под формата на стойността на безвъзмездно прехвърленото имущество и разходите, свързани с такова прехвърляне, няма да се вземат предвид за целите на данъчното облагане на печалбата на предприятието (клауза 16, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Съгласно т.п. 12 т. 3 чл. 149 от Данъчния кодекс на България безвъзмездното прехвърляне на стоки в рамките на благотворителна дейност е освободено от облагане с ДДС, с изключение на акцизните стоки.
Лек автомобил на основание ал. 6 т. 1 чл. 181 Данъчен кодекс България е акцизен продукт. По този начин, в съответствие с параграф. 1 т. 1 чл. 182 НК Българияпрехвърлянето на територията на България на правото на собственост върху произведените акцизни стоки на друго лице, включително безвъзмездно, се признава за обект на облагане с акциз.
В тази връзка автотранспортна фирма, дарявайки благотворително автомобил на дом за сираци, не само няма право да се възползва от освобождаването от ДДС по ал. 2 т. 3 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, но също така е длъжен да плати в бюджета, в допълнение към сумата на ДДС при прехвърляне на имущество, също и сумата на съответния акциз.
Индивидуален предприемач, който е на общата данъчна система, направи еднократно благотворително дарение под формата на пари в полза на сиропиталището в размер на 48 000 рубли, а също така закупи детски дрехи за обитателите на сиропиталището в размер на 50 000 рубли. В същото време доходът на предприемача въз основа на резултатите от икономическата дейност за годината възлиза на 600 000 рубли.
В съответствие с ал. 1, ал. 1 на чл. 146 от Данъчния кодекс на България безвъзмездното прехвърляне на стоки се облага с ДДС. В този случай обаче стоките са прехвърлени като част от благотворителни дейности, следователно въз основа на ал. 12 т. 3 чл. 149 от Данъчния кодекс на България такова прехвърляне не се облага с ДДС.
Безплатният трансфер на средства също няма да бъде обект на облагане с ДДС в съответствие с параграф 1 на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който е описан по-подробно в пример 1.