Данъчно облагане на сделки и затваряне на къса позиция по ценна книга
1) Данъкоплатецът е длъжен да върне получените ценни книжа
2) Данъкоплатецът няма ценни книжа от същата емисия (допълнителна емисия), инвестиционни дялове от същия дялов инвестиционен фонд, за които цената на придобиване се формира в данъчното счетоводство, но не се признава като разход, определен в съответствие с член 280 от Данъчния кодекс - „Особености при определяне на данъчната основа за сделки с ценни книжа".
Такава продажба (разпореждане) с ценни книжа се нарича отваряне на къса позиция върху ценна книга.
Условията, при които продажбата (разпореждането) с ценни книжа не е откриване на къса позиция, са установени в клауза 9 на член 282 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Открива се къса позицияв размер на ценни книжа, които не надвишават броя на ценните книжа, получени от данъкоплатеца по първата част на REPO и (или) договори за заем като заемополучател.
Дата на отваряне на къса позиция едатата на прехвърляне на собствеността върху ценните книжа от продавача, откриващ къса позиция, към купувача по сделка за продажба (разпореждане) с ценната книга.
Дайте пример 1
Към датата на продажбата на ценните книжа портфейлът на купувача по първата част на РЕПО съдържаше 40 броя облигации от същата емисия и същата проба, които бяха закупени по РЕПО сделката.
За затваряне на къса позиция купувачът в първата част на РЕПО трябва да закупи ценни книжа от същата емисия, инвестиционни дялове на същия договорен инвестиционен фонд, за който се открива къса позиция.
В същото време такива ценни книжа трябва да бъдат получени в собственост по някаква причина, с изключение наполучаване на собственост по REPO сделки, договор за заем, получен на възвратна основа в съответствие с условията, посочени в параграф 8 на член 282 от Данъчния кодекс на България.
Ако през един ден е имало едновременни сделки за придобиване и продажба (разпореждане) с ценни книжа, затварянето на къса позиция се извършва в края на този ден само ако броят на закупените ценни книжа надвишава броя на продадените ценни книжа.
Пример 2
Към датата на продажбата на ценните книжа портфейлът на купувача за първата част от РЕПО включваше 40 броя облигации от същата емисия и същата проба, които бяха закупени по РЕПО сделката.
Данъчният кодекс предвижда, че данъкоплатецътима право в счетоводната политика за данъчни целида предвиди затваряне на къса позиция в рамките на един ден катокато се вземе предвид последователността на сделките за придобиване и продажба на ценни книжа. Следователно, правото да не се предоставя.
Според мен, за да се минимизират данъчните рискове, трябва да се предвиди такъв ред за данъкоплатците в тяхната счетоводна политика.
Затварянето на късата позиция ставанадатата на прехвърляне на данъкоплатецана собствеността върху ценните книжа, чието получаване води до затваряне на късата позиция.
Данъкоплатецът трябва самостоятелно да избере един от следните методи за последователността на затваряне на къси позиции по ценни книжа от една емисия, инвестиционни дялове на същия дялов инвестиционен фонд:
— първо се затваря късата позиция, която е била отворена първа;
— късата позиция се затваря от данъкоплатеца на цената на ценните книжа наспецифична отворена къса позиция.
Аналитичното отчитане на къси позиции за данъчни цели,се извършва от данъкоплатецаза всяка открита къса позиция.
Доходите (разходите ) на данъкоплатец при продажба (придобиване) или разпореждане с ценна книга при отваряне (затваряне) на къса позициясе вземат предвид на датата на затваряне на къса позиция по тази ценна книга.
В случай на откриване на къса позицияв ценни книжа, за които се предоставя лихвен (купонен) доходданъкоплатецът, открил такава къса позиция, начислява разход за лихви, определен като разликата между сумата на натрупания лихвен (купонен) доход към датата на затваряне на късата позиция (включително сумите на лихвен (купонен) доход, които са били платени от емитента в периода между датата на отваряне и датата на затваряне кратко позиция)и сумата на натрупания лихвен (купонен) доход към датата на откриване на къса позиция.
Начисляването на лихвен (купонен) доход се извършва за момента на откриване на къса позиция с признаване на натрупаните разходина датата на затваряне на тази къса позиция или на последния ден от отчетния (данъчен) период, ако късата позиция не е била затворена през отчетния период.
Пример 3
През периода на РЕПО сделката в портфейла на купувача не е имало облигации от същата емисия и вид, както получените по РЕПО сделката.
При облагане на доходите от лихви (купони) по данъчните ставки, предвидени в параграф 4 от член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумите на начислените доходи от лихви (купони) се приспадат от размера на доходите от лихви (купони), обложени със съответната данъчна ставка.
Ако между датадата на отваряне и затваряне на къса позицияизвършено е частично обратно изкупуване на номиналната стойност на ценната книга, при затваряне на късата позицияразходите за придобиване на ценната книгавключва платената сума (платима или свързана с намаляването на паричната сума, платима от продавача по първата част на REPO при последващо придобиване на ценни книжа по втората част на REPO)в рамките на сумата на частично обратно изкупуване на номиналната стойност на ценните книжа съгласно условията на освобождаване.