ДДС от депозита
Не всички пари са еднакви
Правилото, според което парите, получени преди изпращането на стоките, трябва да бъдат включени в данъчната основа на ДДС, се съдържа в член 162 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И това правило е формулирано буквално така.
Официално: без изключения Чиновниците тълкуват възникналата неяснота с включването на депозит в основата за ДДС в полза на бюджета. Според тях, ако парите са получени за сметка на предстоящи доставки на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги, тогава те винаги се включват в данъчната основа на ДДС. Няма изключения от това правило. И така, в отдела за косвени данъци на Министерството на финансите на България кореспондентът на UNP беше ясно информиран: депозитът трябва да се счита за други плащания, получени за сметка на предстоящата доставка на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги (подточка 1, клауза 1, член 162 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно депозитът трябва да се облага с ДДС. Специалистите от отдела за косвени данъци на Федералната данъчна служба на България подходиха малко по-предпазливо към този въпрос. Според тях във всеки случай е необходимо да се анализира депозитното споразумение, за да се определи дали получаването на пари е свързано с предстоящата доставка на стоки, извършване на работа и предоставяне на услуги. Ако е така, тогава тези приходи следва да бъдат включени в данъчната основа. В края на краищата законодателят е оставил отворен списъка с плащания, подлежащи на облагане с ДДС в параграф 1, параграф 1 на член 162 от Данъчния кодекс на България. И не само с авансови плащания.
Минало базата Но този подход може да се спори. Както вече споменахме, депозитът се превежда за сметка на дължимите плащания по договора. В същото време депозитът служи като доказателство за сключването на договора и гарантира неговото изпълнение (клауза 1, член 380 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Тоест депозитът изпълнява едновременно три функции едновременно: сигурност, доказателство и плащане. Именно платежната функция дава основание депозитът да бъде включен в базата данни съгласноДДС. Според нас обаче фактът, че депозитът се издава срещу плащания по договора, изобщо не го прави аналог на аванса. В крайна сметка депозитът може да бъде прихванат срещу бъдещи плащания само при условие, че и двете страни изпълняват задълженията си по договора. До този момент депозитът не изпълнява платежна функция. Освен това той ще стане част от плащането само след изпращане на стоки, изпълнение на работа или предоставяне на услуги. Така че депозитът по принцип не може да бъде получената сума „за сметка на предстояща пратка“. И още един аргумент. Фискалите считат депозита за "други плащания", посочени в член 162 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Но според нас под понятието „други плащания“ законодателят има предвид авансово плащане. Факт е, че предплащането има някои разлики от авансовото плащане, въпреки че служи за същата цел - да плати за стоките, преди да бъдат изпратени. Разликата между авансовото плащане и предплащането е следната. Предплащането, съгласно член 487 от Гражданския кодекс на Руската федерация, е пълно или частично плащане на стоките, преди да бъдат прехвърлени на купувача. Тоест, авансово плащане винаги се извършва по конкретен договор за конкретен продукт. И може да бъде както пълен, така и частичен. В Гражданския кодекс на България няма определение за аванс, въпреки че кодексът отделя това понятие от понятието „предплащане“ (член 823 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Според Конституционния съд на Руската федерация основният знак за аванс също е получаването на пари преди действителното изпращане (определение от 25.01.05 г. № 32-O). Оказва се, че парите, които пристигат преди реалната доставка, но нямат признаците на авансово плащане, са авансово плащане. Следователно авансово плащане може да бъде преведено, без да е посочено това в договора. Освен това авансови плащания могат да се правят не само за определен продукт. Например авансът може да бъде прехвърлен по дългосрочни договори за доставка. И тогава тези суми ще бъдат взети предвид общообемът на плащанията по такова споразумение. Така Гражданският кодекс разделя термините „авансово плащане“ и „авансово плащане“. И въпреки че тези понятия са близки по смисъл, те все още не са идентични по съдържание.
По-добре е да не харчите В същото време, ако организацията не плаща ДДС върху депозита, ще има спор с данъчните власти. И е по-добре да се подготвите за това предварително За това, първо, трябва да се погрижите за документирането на депозита. Това е особено важно, ако вземем предвид правилото на член 380, параграф 3 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Пише, че при съмнение дали сумата е капаро се счита, че е платена като аванс, освен ако не се докаже противното. „Съмнение“, като правило, се появява, ако получаването на депозита не е формализирано. Тогава ще бъде практически невъзможно да се докаже, че парите не са аванс, а депозит. Следователно данъкоплатецът определено трябва да се погрижи за изготвянето на споразумение за депозита. Освен това, както е посочено в член 380, параграф 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация, то трябва да бъде в писмена форма. В същото време няма значение дали такова споразумение е изготвено под формата на отделен документ, включен в текста на основния договор, или е дадено като приложение към основния договор. В крайна сметка Гражданският кодекс позволява сключването на смесени договори и договори, които не са предвидени от закона (клаузи 2, 3 от член 421 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Така че основното е, че думата "депозит" трябва да присъства в такова споразумение. И разбира се, споразумението трябва да бъде подписано от двете страни по договора. На второ място, потвърждение за факта, че това е получен депозит, а не авансово плащане, ще бъде спестяването на тази сума в разплащателната сметка на продавача. Просто казано, за да не се счита депозитът за получено плащане срещу бъдещи доставки, той не може да бъде изразходван до момента на изпращане. Но тъй като парите в текущата сметка не саидентифицирани, условието за „неразходване“ ще бъде изпълнено, ако преди извършване на транзакцията паричното салдо по разплащателната сметка, към която е преведен депозитът, е по-голямо или равно на сумата на депозита. За да обобщим. Депозитът, за разлика от другите плащания, получени за сметка на бъдещи доставки (авансови плащания, предплащания), не се облага с данък върху добавената стойност. Данъчните обаче са на друга позиция. Така при проверка могат да преквалифицират депозита като аванс и да начислят допълнително ДДС, неустойки и глоби. В този случай данъкоплатецът ще трябва да защити делото си в съда. A.R. Ибрагимов, консултант на правна агенция UNEX