Дебит-Кредит № 12

Изглежда, че изплащането на заплати в натура завинаги е останало през "веселите" деветдесет години. Но не – еволюцията протича по спирала. И се оказа, че много предприятия си спомнят тази възможност да спестят „живи“ пари. Как да изчислим и удържаме данъци, когато плащаме на служител заплата в стоки? Повече за това по-долу.

В съответствие с чл. 23 от Закона за възнаграждението на труда, колективният трудов договор може по изключение да предвижда частично плащане на заплати в натура (по цени, които не надвишават себестойността) в размер, който не надвишава 30% от месечното начисляване в тези индустрии или професии, където такова плащане, еквивалентно по стойност на заплатите в парично изражение, е обичайно или желателно за служителите, с изключение на стоки, чийто списък се определя от Кабинета на министрите на Украйна 1 .

Индустрията, в която заплатите в натура като цяло са приемливи, е селското стопанство.

Въпреки че възможността за изплащане на заплати в натура е значително ограничена, за много предприятия такова плащане отново е актуално.

Списък на стоките, забранени за изплащане на заплати в натура

Оръжия, боеприпаси и други военни продукти, произведени от предприятия от отбранителната промишленост.
Продукти със стратегическо значение съгласно списъка, определен със законодателни актове.
Взривоопасни и отровни вещества, лекарства.
Стоки за промишлени цели.
Нефт и нефтопродукти.
Продукти на химическата промишленост, минерални торове.
Продукти от целулозно-хартиената промишленост.
Строителни материали и изделия от тях.
Продукти от дървен материал (различни от материали, получени по време надърводобив).
Продукти на медицинската, фармацевтичната и микробиологичната промишленост.
Благородни метали и скъпоценни камъни, изделия от тях.
Всички видове алкохолни напитки, включително алкохол и виноматериали.
Нехранителни потребителски стоки.
Потребителски хранителни продукти от промишлена преработка, с изключение на захар, предназначени за селища със селскостопански предприятия и семенни растения и шофьори на автотранспортни организации, железопътни работници, които транспортират захарно цвекло.
Продукти от преработка на етерично-маслени култури, с изключение на растително масло, предназначени за разплащане със служители на селскостопански предприятия.
Пашкули от копринени буби.
Махорка, тютюн и тютюневи изделия.
Кожухарски изделия, кожа.
Вълна (суровина).
Кожа и кожи.
Суровина от лен, коноп, памук за текстилната промишленост.
Лечебни растения, рициново масло, хмел, мак.
Кореноплодни култури от захарно цвекло и продукти от тяхната преработка.
Продукти от семена.
Пчелни продукти, различни от мед.
Разплодни животни.

Защо? На първо място, защото компанията няма да изплаща обезщетение за закъснение на заплатите. Управителят и счетоводителят няма да дават обяснения на всички регулаторни органи поради нарушения на трудовото законодателство и ще плащат данъци в брой без санкции.

Но преди да изплатите заплати в натура, трябва:

1)предписват такава възможност в колективния трудов договор;

2)да се споразумеят със служителите дали искат да получават например зърно или зърнени храни срещу заплатата си (ако е възможно, предложете избор);

3)да се изчисли, че заплатата в натура в парично изражение е не повече от 30% от начислената сума.

Данък върху доходите на физическите лица и вноски за социални фондове

Да припомним, че съгласно ал. 8.1.4 от Закона за доходите, ако облагаемият доход се изплаща в непарична форма, тогава данъкът се внася (превежда) в бюджета през банковия ден, следващ деня на плащането. А данъчната основа се определя в съответствие с параграф 3.4 от Закона за доходите (т.е. с помощта на "естествения" коефициент 2) въз основа на редовната цена на стоките, за които се изплащат заплати, увеличена с размера на ДДС, ако лицето, което прави такова начисляване, е платец на ДДС. Изплащането на заплати, както в брой, така и в натура, се отразява в отчета във формуляр № 1DF по същия начин, т.е. със знак на доход „01”.

1 Списъкът е създаден с Постановление на Кабинета на министрите от 3 април 1993 г. № 244 „За списъка на стоките, които не са разрешени за изплащане на заплати в натура“.

2 През 2009 г. е равно на 1,17647.

Кога трябва да се превеждат вноските към ЧФК и социалноосигурителните фондове за плащания в натура?

Прехвърлянето на застрахователни премии към PFC се извършва от застрахователите едновременно с получаването (прехвърлянето) на средства за заплати (изплащане на доходи), включително в непарична или в натура форма (параграф 8, част 6, член 20 от Закон № 1058).

Вноските във фонда за безработица също трябва да се плащат едновременно с изплащането на заплати в натура (параграф 1, част 3, член 17 от Закон № 1533).

При изплащане на заплати в натура платците на застрахователни премии към FSS NSP не по-късно от следващия ден след извършване на плащанията подават платежно нареждане до банковата институция за превод на застрахователните премии към Фонда (параграф 4, клауза 4.12 от Инструкция № 36).

Ние плащаме вноски за социално осигуряване най-късно на следващия дениздаване на „заплати в натура“ (параграф 2, точка 4.6 от Инструкция № 16).

Следователно, за да се избегнат нарушения, в деня на издаване на фактурата за издаване на продукти трябва да се платят вноски за PFC и фонда за безработица, а данъкът върху доходите на физическите лица, вноските за социалноосигурителния фонд и FSS NSP могат да бъдат платени на следващия ден. 1

1 Разбира се, не трябва да нарушавате сроковете, установени за плащане на данъка върху доходите на физическите лица и вноските в Пенсионния фонд.

Данък общ доход

Тъй като при такива разплащания със служители има прехвърляне на собствеността върху стоките и не се очакват пари, данъчните власти ще класифицират такава сделка като бартер. Следователно дружеството има брутен доход на база редовни цени (клауза 7.1.1 от Закона за печалбата).

Данък върху добавената стойност

Данъчното задължение по ДДС на едно предприятие се определя в съответствие с параграф 4.2 от Закона за ДДС, който гласи, че при извършване на плащания в натура за сметка на заплати, данъчната основа се определя въз основа на редовната цена.

Подчертаваме, че въпреки че чл. 23 от Закона за заплащане на труда се отнася до възможността за продажба на стоки на работник или служител на цени не по-високи от себестойността, такова понятие отсъства както в Закона за ДДС, така и в Закона за печалбата.

Данъчен кредит по ДДС. Съгласно ал. 7.4.1 от Закона за ДДС, данъчният кредит за отчетния период се състои от сумите на данъците, платени (начислени) от данъкоплатеца през отчетния период във връзка с придобиването на стоки (строителни работи, услуги), които се използват в икономически дейности и сделки, подлежащи на облагане с ДДС. Тъй като заплатите със сигурност са компонент на икономическата дейност, няма пречки за включване на ДДС върху стоките, издадени като „плати в натура“ в данъчния кредит.

Освен това такова плащане ще бъде отразено в декларацията за ДДС и данъчната декларация за доходите.предприятия.

В счетоводството тази операция ще бъде показана както в таблица 1.

Счетоводно и данъчно отчитане на изплащане на заплати в натура

И така, какво имаме? Естественият компонент на заплатата е 300 UAH. Но 60 UAH ДДС трябва да бъдат платени за сметка на предприятието, а 300 UAH попадат в брутния доход, тоест от тази сума се плащат 75 UAH данък върху дохода. Това означава, че в допълнение към обичайните разходи за труд, плащането в натура в размер на 300 UAH води до плащане на данъци в размер на 135 UAH (60 UAH ДДС + UAH 75 данък общ доход).

За съжаление, тази схема не е подходяща за SRS, работещи на опростена система. Инспекторите недвусмислено ще наричат бартер „заплатата в натура“ и това е краят на опростената данъчна система.

Продажба на продукти за сметка на работна заплата

Действащото законодателство ви позволява да продавате продукти за сметка на заплати, т.е. с приспадане по искане на служителя на себестойността на продадените продукти. Следователно служител на предприятието ще може да закупи всеки продукт за всяка сума за сметка на заплатите. В крайна сметка в този случай той ще купува продукти за сметка на заплатата, която трябва да му бъде изплатена след данъчно облагане, а не да я получава като заплата. И тази ситуация не се покрива от чл. 23 от Закона за заплатите. Но служителят трябва да подаде заявление, а продажбата трябва да бъде потвърдена с надлежно изпълнена фактура. Ще има и договор за покупко-продажба.

Разликата между плащането на заплати в натура и издаването на стоки срещу заплати е, че издаването на стоки срещу заплати за предприятието е продажба (продажба) на стоки с всички произтичащи от това последици. За счетоводителя продажбата на заплати е по-разбираема, тъй като е по-проста и не е необходимо да се изкривява, за да не се нарушават данъците или трудазаконодателство.

Данък общ доход

Продажбите на продукти (стоки) с изплащане срещу заплати се отчитат като редовна сделка за продажба. Брутният доход включва сумата на продадените стоки, разходите - цената на тяхното придобиване (цената на произведените продукти). Тъй като в този случай постъпването на средства не се предоставя нито в касата, нито в сметката на предприятието, операцията попада в определението за бартер, а НВ се определя въз основа на редовни цени (клауза 7.1.1 от Закона за печалбата).

Сега за "обикновената" цена. За определяне на обичайната цена на стоките в този случай се използва информация за договорите за продажба, сключени в момента на продажбата на такива стоки с идентични стоки. Тоест в случая редовната цена е продажната. Ако работодателят и служителите имат желание, е възможно да се продават стоки на служителя на цена, която не „хапе“, за която трябва да се мисли предварително. Например, за публикуване на информация за "разпродажба" на определен продукт (продукт) и други подобни според методите за определяне на редовната цена съгласно ал. 1.20 от Закона за печалбата.

Данък върху добавената стойност

ДДС задължението на предприятието се определя в съответствие с параграф 4.2 от Закона за ДДС въз основа на действителната цена на сделката, но не по-ниска от редовната цена, определена по същия начин, както при данъка върху дохода.

В счетоводството тази операция ще бъде отразена, както е показано в таблица 2.

Счетоводно и данъчно отчитане за издаване на продукти за сметка на заплати

Други случаи на непарични заплати

Очевидно подобна оферта не е подходяща за всички предприятия, но ако предприятието предоставя услуги (продава стоки) на комунални услуги, тогава някой може да го използва. Да вземем пример за плащане на заплативземания от последно време.

В счетоводството тази операция ще бъде отразена много просто: Dt 661 „Заплати“, Kt 36 „Разплащания с купувачи и клиенти“ в размер на 1200 UAH.

Финансова помощ в натура

Във вътрешното законодателство има следната възможност за подкрепа на съвестен служител - предоставяне на материална помощ в непарична форма.

Към датата на издаване на документи, удостоверяващи факта на предоставяне на помощта, възникват данъчни задължения за ДДС на базата на редовната цена на стоките (услугите), с които се предоставя помощта. Предоставянето на материална помощ не е свързано със стопанска дейност, следователно предприятието няма право на данъчен кредит за придобити материални активи (губи правото на него, ако се прехвърлят активи, придобити по-рано за стопанска дейност).

Такава материална помощ, в съответствие с клауза 5.1 от Закона за печалбата, не попада в брутните разходи. И ако се осигурява от резерви, класифицирани преди това като VR, тогава поради отразяването в ред 4 на Приложение K1, цената на такива резерви ще попадне в IA на данъкоплатеца.