Договор за субагентски данък и счетоводство
Съгласно разпоредбите на член 1009 от Гражданския кодекс на Руската федерация, агент, за да изпълни споразумение, има право да сключи договор за субагентство с друго лице (освен ако не е предвидено друго в договора за представителство). Но в същото време той остава отговорен за действията на субагента пред принципала. Всъщност агентът придобива правата и задълженията на принципала по отношение на субагента.
Разгледайте характеристиките на данъчното и счетоводно отчитане по споразумения за субагентство.
Изпълнение чрез субагент
Първо, нека поговорим за характеристиките на счетоводството в случай, че субагент участва в продажбата на ваучери на туроператора.
данъчно счетоводство
Възнаграждението на субагента, без ДДС, е неговият доход от продажби (клауза 1, член 248, клауза 1, член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При метода на начисляване, той се признава за целите на данъчното облагане на печалбите на датата на одобрение на отчета на подагента (клауза 3, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Средствата, получени от продажбата от агента (субагента), се прехвърлят на принципала. Съответно в данъчното счетоводство на агент (субагент) такива средства не се включват нито като приходи (подточка 9, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация), нито като разходи (клауза 9, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
На свой ред агентът, като част от други разходи към датата на одобрение на отчета на подагента, ще вземе предвид възнаграждението, изплатено на подагента (без ДДС) (подточка 3, клауза 1, член 264, подточка 3, клауза 7, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И агентът, и субагентът начисляват ДДС върху размера на своето възнаграждение. В същото време агентът има право да приспадне данъка „вход“ от възнаграждението, изплатено на подагента към датата на одобрение на отчета на подагента, ако има получена от него фактура за размера на възнаграждението (подклауза 1, клауза2 с.л. 171, ал. 1 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази фактура се регистрира в книгата за покупки, както и в регистъра на получените и издадените фактури. От своя страна субагентът регистрира издадената фактура за размера на възнаграждението си в книгата за продажби и в регистъра за получени и издадени фактури.
Счетоводство
Средствата, получени във връзка с продажбата и подлежащи на прехвърляне на принципала, не се вземат предвид в сметката на агента (субагента) нито в приходите, нито в разходите (клауза 3 PBU 9/99, клауза 3 PBU 10/99). Обърнете внимание, че счетоводството на агента ще отразява вземанията на субагента и задълженията към принципала съгласно договора за представителство.
Възнаграждението в счетоводството на субагента се признава като приход от обичайни дейности и подлежи на отразяване към датата на одобрение на отчета за кредита на сметка 90 „Продажби“ и дебита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.
В счетоводството на агента възнаграждението на субагента е разход за обичайни дейности, който подлежи на отразяване към датата на одобрение на отчета на субагента (клаузи 5, 7 от RAS 10/99).
Придобиване чрез субагент
Сега помислете за ситуация, при която подагент е включен, за да закупи услуги за туроператор.
данъчно счетоводство
За целите на изчисляването на данъка върху дохода процедурата за отчитане на приходите и разходите е подобна на процедурата, разгледана по-горе: средствата, получени от агент (субагент) за изпълнение на поръчката на принципала, не се вземат предвид нито като приходи, нито като разходи.
По отношение на ДДС правото на приспадане на данък възниква при принципала, който директно плаща данък в бюджета (клауза 1, член 1005, член 1011, клауза 1, член 996 от Гражданския кодекс на Руската федерация, членове 171, 172 от Данъчния кодексRF). В този случай агентът (субагентът), действащ в изпълнение на поръчката на принципала от свое име, трябва да издаде фактура на принципала (агента), отразявайки в нея показателите на фактурата, получена от продавача.
Получената от продавача фактура се регистрира от агента (субагента) в регистъра на получените и издадените фактури. Но в книгата за покупки не е отразено.
Също така субагентът трябва да прехвърли на агента, а агентът на принципала заверено копие от оригиналната фактура, издадена от продавача, която не е регистрирана в регистъра на получените и издадените фактури на агента (субагента), но трябва да се съхранява четири години (алинея "а", параграф 15 от Правилата за поддържане на регистъра на получените и издадените фактури).
Ако услугите са закупени чрез агент, действащ от името на принципала, продавачът издава фактура директно на последния (клауза 1, член 168, клауза 1, член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Счетоводство
Получаването на средства от принципала за изпълнение на неговите инструкции се отразява в счетоводството на агента (субагента), като се използва сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.
Размерът на възнаграждението се признава като междинен приход от обичайна дейност към датата на одобряване на отчета и се отразява в кредита на сметка 90 "Продажби" (подсметка "Приходи").
В счетоводството на агента сумата на възнаграждението на субагента се признава като част от разходите за обичайни дейности.