Характеристики на одита на външноикономическата дейност
Процедурата за извършване на одит на външноикономическата дейност на предприятието и неговите задачи се дължат на специална законодателна уредба, както като условие за извършване на този вид финансова и икономическа дейност, така и за определяне на процедурата за облагане на отделни обекти. С оглед на факта, че външноикономическата дейност, както всяка друга, се основава на взаимоотношения между предприятия, препоръчително е одиторът да обърне внимание на командировките на служителите на предприятието в чужбина, както и на процедурата за изплащане и облагане на доходите в чуждестранна валута на физически лица, както местни, така и чуждестранни лица.
Основната задача на одита на външноикономическата дейност е да идентифицира въз основа на финансовите и данъчните отчети, предоставени от предприятието, данните от аналитичното и синтетичното счетоводство, първичните документи, съответствието им с действащите закони на Украйна и разпоредбите за външноикономическата дейност, валидността на такива операции, правилността на определяне на финансовите резултати.
Препоръчително е одитът на външноикономическата дейност на предприятието да се раздели на 2 етапа: Одит на целесъобразността, законосъобразността и валидността на външноикономическата дейност на предприятието; одит на неговата организация и условия за изпълнение; Одит на отразяването в счетоводни, данъчни и финансови отчети на операции от външноикономическа дейност.
На първия етап от одита одиторът трябва да установи: Дали уставните документи на дружеството предвиждат извършването на външноикономическа дейност, при какви условия и какви видове Наличие на разрешение или лиценз за извършване на определен вид външноикономическа дейност Наличие и условия за използване на валутна сметка Пълнотадокументално потвърждение за извършване на външноикономическа дейност (наличие на договори, покани, заповеди, инструкции)
Подобно проучване е много важно, тъй като действащото законодателство на Украйна предвижда строга административна, наказателна и финансова отговорност за нарушаване на неговите норми, по-специално: За резиденти, получаващи заеми в чуждестранна валута от нерезиденти без регистриране на НБУ споразумения За извършване на операции с валутни ценности, за които е необходимо да се получи индивидуален лиценз на НБУ, без такъв лиценз Късно подаване, непредставяне или изкривяване на отчети за валутни операции Неспазване от резиденти на условията за деклариране на валутни ценности и друго имущество, което се намира извън Украйна.
Одиторът трябва да обърне специално внимание на проучването и анализа на формите на сметки с нерезиденти, които се използват в предприятието, навременността на тези изчисления, както и процедурата за използване на закупена и получена чуждестранна валута. В съответствие със Закона на Украйна „За реда за извършване на сетълменти в чуждестранна валута“, сетълментите в чуждестранна валута не трябва да надвишават 180 календарни дни. За нарушение от жителите на този период се начислява неустойка в размер на 0,3% от сумата на пропуснатите приходи за всеки просрочен ден.
По време на процеса на проверка одиторът трябва да вземе предвид факта, че за продължаване на този период е необходим индивидуален лиценз на НБУ.
Наличието на нарушения на условията за извършване на външноикономическа дейност показва несъвършена организация на счетоводството и контрола в предприятието.
Одиторът трябва внимателно да проверява правилността на подготовката и изпълнението на външноикономическите договори в съответствие с изискванията на Наредбата „Заформа на външноикономически договори.
Когато проверява операциите на външноикономическата дейност, одиторът трябва да оцени целесъобразността на прилагането на основните условия на доставка. Одиторът трябва да има предвид, че има няколко вида основни доставки, които вземат предвид товарене, разтоварване, транспортиране, застраховане на стоки и др.
В процеса на проверка на операциите с външноикономическа дейност одиторът обръща специално внимание на наличието и коректността на изпълнението на един документ, който потвърждава факта на износ или внос, митническа декларация и декларация за товари. В съответствие с нормите на действащото законодателство има няколко вида митнически декларации: временни (ако има спорове относно определянето на митническата стойност, класификационния код на стоките, ако се използват различни отстъпки), непълни (ако деклараторът няма един или повече документи, необходими за митническо оформяне), периодични и общи.
При извършване на втория етап от одита на външноикономическата дейност е необходимо да се вземе предвид фактът, че основната отличителна черта на такива операции е наличието на такъв специфичен обект на счетоводство като курсови разлики.
Независимо от конкретния вид външноикономическа дейност, одиторът трябва да провери: правилността на формирането на балансовата стойност на придобитата и получената чуждестранна валута правилността на определяне на сумите на вземанията и задълженията в чуждестранна валута съответствие с процедурата за преизчисляване на вземанията и задълженията в национална валута и отразяване на курсовите разлики в счетоводството.
Одиторът трябва да обърне специално внимание на проверката на процедурата за данъчно облагане на външноикономическата дейност. Когато проверявате, имайте предвидче за експортно-импортните операции се установяват специални условия за облагане с данък върху добавената стойност. Трябва да се уверите, че на парите, получени по валутната сметка на предприятието като предварително плащане за стоки, които съгласно споразуменията подлежат на износ извън митническата територия на Украйна, не се начислява сумата на данъка върху добавената стойност.
Одиторът трябва да провери пълнотата, реалността и надеждността на данните, посочени в декларацията за валутни ценности, доходи и имущество на жител на Украйна, намиращи се извън нейните граници, съответствието на неговите данни със синтетични, аналитични и първични счетоводни данни.