Какви документи са необходими за извършване на сделка за използване на патент между физическо лице и
Физическо лице (лицензодател) предоставя правото на използване на патент (полезен модел) на юридическо лице (лицензополучател). Срокът на договора е до изтичане на патента - 2019г. Физическото лице не е индивидуален предприемач и не е служител на организацията (основателят на организацията). Еднократно възнаграждение на физическо лице за целия период - 100 000 рубли. Споразумението е регистрирано във Федералната служба за интелектуална собственост.
В същото време същият патент се прехвърля от юридическо лице (като лицензодател) на друго юридическо лице (лицензополучател) срещу такса от 298 000 рубли. за срок от 2 години (това възнаграждение се изплаща еднократно). Сделката с юридическо лице е извършена еднократно. Това споразумение също е регистрирано.
В допълнение към прехвърлянето на правата за използване на полезен модел на друго юридическо лице (съгласно договор за сублицензиране), организацията го използва и по друг начин в производствената си дейност.
Какви документи се използват за съставяне на такива сделки (актове и др.)? Какви данъци се облагат с такива сделки? Какви счетоводни записи се прилагат в този случай?
След като разгледахме проблема, стигнахме до следното заключение:
За отразяване на сделки за предоставяне на правото за използване на полезен модел, удостоверен с патент, страните могат да съставят актове за приемане и прехвърляне на правото за използване на полезен модел. В счетоводството и данъчното счетоводство правото на използване на полезен модел не се включва в нематериалните активи. Приходите от предоставяне на право за използване на полезен модел по договор за сублицензиране се включват в приходите, а разходите за получаването му от физическо лице се отчитат като разходи по начина, описан по-долу. Задължения за плащане на ДДСв този случай страните не възникват. Организацията е призната за данъчен агент за данък върху доходите на физическите лица. Физическите лица не подлежат на застрахователни премии.
Обосновка на заключението:
В съответствие с параграф 1 на чл. 1358 от Гражданския кодекс на България патентопритежателят има изключителното право да използва полезния модел съгласно чл. 1229 от Гражданския кодекс на България по начин, който не противоречи на закона (изключително право върху полезен модел), включително способите, предвидени в параграф 2 на чл. 1358 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Патентопритежателят може да се разпорежда с изключителното право върху полезен модел.
Съгласно лицензионно споразумение едната страна - притежателят на патента (лицензодател) предоставя или се задължава да предостави на другата страна (лицензополучател) правото да използва полезния модел, удостоверен с патента, в границите, установени от споразумението (член 1367 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Трябва да се има предвид, че сключването на лицензионно споразумение не води до прехвърляне на изключителното право на лицензополучателя (клауза 1, член 1233 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
По силата на алинея 1 на чл. 1369 от Гражданския кодекс на България лицензионен договор, по силата на който се предоставя правото на използване на полезен модел, се сключва в писмена форма. В същото време на основание алинея 2 на чл. 1369 от Гражданския кодекс на България, предоставянето на право за използване на полезен модел по договор подлежи на държавна регистрация по начина, предвиден в чл. 1232 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Ако изискването за държавна регистрация за предоставяне на правото на използване на полезния модел на друго лице не е спазено, предоставянето на правото на използване се счита за неуспешно (клауза 6 от член 1232 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Съгласно ал.1 на чл. 1238 от Гражданския кодекс на България, с писменото съгласие на лицензодателя лицензополучателят може по силата на договор да предостави правото на използване на резултата от интелектуална дейност или средство за индивидуализация на друго лице (договор за сублицензия). Ксублицензионно споразумение, се прилагат правилата на Гражданския кодекс на България относно лицензионното споразумение (клауза 5, член 1238 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Документация
Първичните счетоводни документи (включително сертификат на счетоводител) са потвърждение на данъчните счетоводни данни (член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Задължителните данни за първичните счетоводни документи са изброени в част 2 на чл. 9 от Закон N 402-FZ. Формите на първичните счетоводни документи се определят от ръководителя на икономическия субект по предложение на длъжностното лице, на което е поверено счетоводството (част 4 от член 9 от Закон N 402-FZ).
Конкретен списък от документи, необходими за обработка на транзакции по лицензионни (сублицензни) споразумения, не е установен.
За отразяване на сделки за предоставяне на правото за използване на полезен модел, удостоверен с патент, страните могат да съставят актове за приемане и прехвърляне на правото за използване на полезен модел. Ако техническата документация също се прехвърля с предоставянето на правото за използване на полезния модел, тогава нейното предаване също трябва да бъде формализирано със сертификат за приемане.
ДДС
Физическите лица, които не са индивидуални предприемачи, не са данъкоплатци на ДДС (клауза 1, член 143 от Данъчния кодекс на Руската федерация), съответно, когато предоставят правото да използват полезен модел на физическо лице, лицето няма задължения по ДДС в тази ситуация.
NDFL
Доходът, получен от физическо лице от предоставяне на правото да използва полезния модел на вашата организация по лицензионно споразумение, ще формира облагаемия доход на физическо лице (клауза 1, член 41, член 209, клауза 1, член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай организацията се признава за данъчен агент, съответно е длъжна да изчисли, удържи от данъкоплатеца и плати суматаданък върху доходите на физическите лица, изчислен съгласно чл. 224 от Данъчния кодекс на България, като се вземат предвид особеностите, предвидени в чл. 226 от Данъчния кодекс на България (т. 1, 2 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Застрахователни такси
Данък общ доход
Що се отнася до разходите за получаване на правото за използване на полезен модел по споразумение с физическо лице, трябва да се има предвид, че тъй като правото на използване на полезен модел се прехвърля по силата на лицензионно споразумение, а не изключителното право върху него, полезният модел не може да бъде приет за данъчно счетоводство като нематериален актив (клауза 3 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Разходите под формата на еднократно плащане за правото на използване на полезен модел, използван в основната дейност на организацията, могат да бъдат включени в други разходи, свързани с производството и продажбата въз основа на параграфи. 49 ал.1 на чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Заедно с това тези разходи за две години също ще бъдат свързани с получаването на неоперативни приходи, съответно през посочения период от време част от тези разходи могат да се считат за неоперативни разходи (клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Разходите на данъкоплатеца, които не могат да бъдат пряко причислени към разходите за конкретен вид дейност, се разпределят пропорционално на дела на съответния доход в общия обем на всички доходи на данъкоплатеца (алинея четвърта, клауза 1, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Според нас прилагането на тази норма може да бъде оправдано, ако данъкоплатецът получава доходи само от два вида дейности, в които се използва полезният модел (производствени дейности и предоставяне на право на използване по сублицензионно споразумение). Ако в допълнение към тези видове дейности данъкоплатецът получава други доходи, чието получаване не е свързано с използването на полезния модел,тогава пропорционалното разпределение на разходите трябва да се извърши въз основа на онези приходи, които са свързани с използването на полезния модел. Препоръчително е да се определи конкретната процедура за разпределение в счетоводната политика на организацията за данъчни цели.
По този начин разходите за получаване на правото за използване на полезния модел, разпределени между данъчните периоди, също се разпределят между видовете дейности на организацията.
Счетоводство
В счетоводството, в зависимост от това дали дейността по предоставяне на права върху резултатите от интелектуалната дейност е обикновен вид дейност на организацията (с постоянен характер) или не е основната, приходите от предоставяне на правото за използване на полезен модел се включват или в приходите от обичайни дейности (клауза 5 от PBU 9/99 „Приходи на организацията“ (по-нататък - PBU 9/99)), или се отчитат като други приходи (клауза 7 от PBU 9/99).
Тъй като в разглежданата ситуация сделката с юридическо лице е еднократна, съответният доход следва да се включи в други приходи.
В счетоводството, като се вземат предвид разпоредбите на счетоводната политика, доходът под формата на еднократно плащане за правото на използване на полезен модел по сублицензионно споразумение може да бъде признат наведнъж или отчетен като отсрочен приход с равно признаване като доход по време на срока на споразумението с юридическо лице. Тъй като лицензионното споразумение прехвърля правото за използване на полезния модел, а не изключителните права върху полезния модел, в разглежданата ситуация полезният модел не може да бъде приет за счетоводно отчитане като нематериален актив (клаузи 3, 4 PBU 14/2007 „Отчитане на нематериални активи“ (наричано по-долу - PBU 14/2007)).
В съответствие с параграф 39 от PBU 14/2007 нематериалните активи, получени за използване, се отчитат от потребителя (лицензополучателя) в задбалансова сметка в оценка, определена въз основа на размера на възнаграждението, установено в споразумението. В същото време плащанията за предоставеното право на използване на резултатите от интелектуалната дейност или средствата за индивидуализация, извършени под формата на фиксирано еднократно плащане, се отразяват в счетоводните записи на потребителя (лицензополучателя) като разсрочени разходи и подлежат на отписване по време на срока на договора. По този начин в счетоводството разходите за получаване на правото за използване на полезен модел се включват в разходите за бъдещи периоди и подлежат на отписване по време на срока на договора с физическо лице. В разглежданата ситуация полезният модел се използва както в основната дейност на организацията, така и в дейности, които не са основни за нея. В тази връзка разходите на организацията за получаване на правото за използване на полезния модел могат да бъдат приписани и на разходите за обичайни дейности и други разходи (клаузи 5, 11 PBU 10/99 "Разходи на организацията"). Конкретната процедура за разпределение на разходите между дейностите се разработва самостоятелно и се определя в счетоводната политика, например пропорционално на дела на съответния доход в общия размер на дохода от използването на полезния модел. Въпросните транзакции могат да бъдат отразени, както следва:
Дебит 012 - отразява получаването на правото за използване на полезния модел; Дебит 97 Кредит 76 - разходите за получаване на правото на използване на полезния модел се отразяват като част от разсрочените разходи; Дебит 76 Кредит 68 - отразява се приспадането на данъка върху доходите на физическите лица; Дебит 62 (76) Кредит 98 (91) - отразено възнаграждение запредоставяне на право на използване на полезен модел на юридическо лице по сублицензионно споразумение; Дебит 20 Кредит 97 - в частта, отнасяща се до основния вид дейност, разходите за получаване на правото за използване на полезния модел от физическо лице се отписват; Дебит 91 Кредит 97 - в частта, свързана с неосновна дейност, разходите за получаване на правото за използване на полезен модел от физическо лице бяха отписани (по време на срока на сублицензионното споразумение).
Отговорът е изготвен от: Експерт на службата за правни консултации ГАРАНТ Ариков Степан
Контрол на качеството на отговора: Рецензент на службата за правни консултации ГАРАНТ Королева Елена