Може ли акт за извършена работа във форма N KS-2 и удостоверение във форма KS-3 да се съставят в различни

Организацията е подизпълнител. Приемането на работата, извършена от организацията, се извършва ежемесечно чрез изготвяне и съгласуване на акт под формата на N KS-2. Клиентът разглежда и съгласува акта във формуляр N KS-2 с главния изпълнител. Как се извършва счетоводното и данъчно отчитане (по отношение на ДДС и данък върху дохода) на операциите по договора с организацията подизпълнител? Кога се показват приходите? Може ли акт по образец N KS-2 и удостоверение по образец KS-3 да се съставят в различни отчетни периоди? Има ли работа по този случай?

Съгласно договора за строителство изпълнителят се задължава в рамките на срока, определен от договора, да построи определен обект по поръчка на клиента или да извърши други строителни работи, а клиентът се задължава да създаде необходимите условия за изпълнителя да изпълни работата, да приеме техния резултат и да заплати определената цена (клауза 1, член 740 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Параграф 1 на чл. 706 от Гражданския кодекс на България установява, че ако задължението на изпълнителя да извърши лично работата, предвидена в договора, не произтича от закона или договора за работа, изпълнителят има право да привлече други лица (подизпълнители) за изпълнение на задълженията си. В този случай изпълнителят действа като главен изпълнител.

Съгласно ал.1 на чл. 753 от Гражданския кодекс на България, клиентът, след като получи съобщението на изпълнителя за готовността да предаде резултата от извършената работа по договора за строителство или, ако това е предвидено в договора, завършения етап от работата, е длъжен незабавно да започне да го приема. В същото време, в съответствие с параграф 3 на чл. 753 от Гражданския кодекс на България клиентът, който предварително е приел резултата от отделен етап от работата, носи риска от последиците от загубата или увреждането на резултата.работа, извършена не по вина на изпълнителя.

Предаването на резултата от работата от изпълнителя и приемането му от клиента се формализира с акт, подписан от двете страни (клауза 4 от член 753 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

За разплащания с клиента за извършената работа се използва унифициран формуляр N KS-3 „Справка за цената на извършената работа и разходите“ (наричан по-нататък формуляр KS-3), одобрен със същата резолюция на Държавния комитет по статистика на България.

Съгласно ал.1 на чл. 711 от Гражданския кодекс на Руската федерация, ако договорът не предвижда авансово плащане за извършената работа или нейните отделни етапи, клиентът е длъжен да заплати на изпълнителя договорената цена след окончателното предаване на резултатите от работата, при условие че работата е извършена правилно и в рамките на договореното време или със съгласието на клиента предсрочно.

По този начин страните, когато правят споразумения по договора, трябва да се ръководят от процедурата, договорена в договора (клауза 18 от Информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на България от 24.01.2000 N 51 „Преглед на практиката за разрешаване на спорове по договор за строителство“, в който се посочва, че актовете KS-2 потвърждават само извършването на междинна работа за сетълментите. Те не са предварителен акт приемане на резултата от отделен етап от работата, с който законът свързва прехвърлянето на риска върху клиента).

Следва да се отбележи, че Гражданският кодекс на България не разкрива подробно какво се разбира под отделен етап от работата, извършена по договор за изработка.

Съгласно параграф 2 от Наредба № 145, основният критерий за етапа е способността част от обекта да се пусне в автономна експлоатация (т.е. независимо от изграждането или реконструкцията на други части от този обект на капитално строителство).

Тоест подписването на актове KS-2, KS-3 за строителни работи все още не означава приемане от клиентаот завършения етап от работата и прехвърлянето на собствеността и рисковете за обекта, освен ако това е изрично предвидено в договора.

Счетоводство

По силата на клауза 7 от PBU 2/2008 приходите по договора се признават от организацията като приходи от обичайни дейности въз основа на PBU 9/99 „Приходи на организацията“ (наричани по-долу - PBU 9/99).

В съответствие с параграф 12 от PBU 9/99, приходите (приходите) от изпълнението на строителни и монтажни работи се признават, ако са изпълнени следните условия:

строителната организация има право да получи тези приходи, произтичащи от условията на конкретен договор или потвърдени по друг начин по подходящ начин;
размерът на приходите може да бъде определен;
има увереност, че ще бъде получено плащане за извършената работа;
правото на собственост (притежание, използване и разпореждане) на продукта (стоките) е преминало от организацията към купувача или работата е приета от клиента (услугата е предоставена);
могат да се определят разходите за извършване на работата.

Съгласно параграф 8 от PBU 2/2008 размерът на приходите по договора се определя въз основа на разходите за работа на цената, посочена в договора.

И по силата на клауза 17 от PBU 2/2008 приходите и разходите по договорно споразумение се признават не по цената на обекта, а по метода (метода) веднага щом са готови, ако финансовият резултат (печалба или загуба) от изпълнението на договора към отчетната дата може да бъде надеждно определен.

В същото време за всеки отчетен период приходите от дългосрочни договори се изчисляват в зависимост от степента на завършеност на работата, т.е. признати в отчетния период, в който са извършени, независимо от предявяването им за плащане на клиента по график, предвиден в договора.

Метод за определяне на степента на завършеност на работата по договора към отчетната дата за признаванеприходите и разходите по метода „щом стане готово” се определя по п.п. 20 и 21 PBU 2/2008.

За да признае приходите и разходите на база „наличност“, предприятието може да определи степента на завършеност на работата чрез съотношение на:

обем на извършената работа към датата на отчета в общия обем на работата по договора;
направени разходи към датата на отчета по отношение на прогнозния (планиран) размер на общите разходи по договора.

Ако е невъзможно да се определи надеждно финансовият резултат от изпълнението на договора през даден отчетен период, но има вероятност разходите, направени при изпълнението на договора, да бъдат възстановени, приходите по договора се признават в размер, равен на размера на направените разходи (клауза 23 PBU 2/2008).

По този начин моментът на признаване на приходите съгласно PBU 2/2008 не е свързан с момента на подписване на актове във формуляра KS-2 и сертификати във формуляра KS-3, тъй като прехвърлянето на собствеността върху обекта не се потвърждава от актове във формуляра KS-2 и сертификати във формуляра KS-3. Те просто дешифрират обема на извършената работа и определят тяхната цена. В същото време в счетоводната политика на фирмата може да се установи, че действа под формата на KS-2 и сертификати под формата на KS-3 могат да се използват за определяне на „готовността“ за работа. В този случай окончателното предаване на обекта и плащането се извършват след подписване от работната комисия на акта за приемане на завършения обект (формуляр N KS-11).

В счетоводството на организацията приходите по договора, признати по метода "веднага щом са готови", се вземат предвид до завършване на работата по договора или отделен етап, приет по договора като отделен актив - "приход, който не е представен за плащане". В този случай по счетоводните сметки се извършва следното осчетоводяване:

Дебит 76 (46), подсметка „Не е представена за плащанеприходи" Кредит 90, подсметка "Приходи" - отразява количеството извършена работа през отчетния период, не е представено на клиента.

По сметка 76 (46), подсметка „Непредявени за плащане приходи“ е необходимо да се водят аналитични записи за всеки клиент и всеки договор за строителство.

Когато съгласно условията на договора организацията има право да издава междинни фактури на клиента за плащане въз основа на резултатите от работата, съответната сума, записана по сметка 76 (46), подсметка „Приходи, които не са представени за плащане“, е предмет на вземания чрез осчетоводяване: Дебит 62 Кредит 76 (46), подсметка „Приходи, които не са представени за плащане“ - сумата на подадената междинна фактура е отразени.

Ако договорът не предвижда издаване на междинни фактури, тогава начислените приходи, които не са представени за плащане, подлежат на отписване към вземанията, когато на клиента се издаде фактура за плащане за извършена работа като цяло по договора.

Моля, имайте предвид, че методът за определяне на приходите и разходите също трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика на организацията.

Във връзка с възможността за издаване на формуляри KS-2 и KS-3 в различни отчетни периоди, съобщаваме следното.

Формуляр KS-3 се съставя за строителни и монтажни работи, извършени през отчетния период, основен ремонт на сгради и конструкции, други договорни работи и се използва за разплащане с клиента за извършената работа.

В този случай отчетният период се разбира като периодът на подаване за изчисления на формуляра KS-3, посочен в условията на договора. Съгласно инструкциите за използване и попълване на формуляра KS-2, въз основа на неговите данни се попълва Удостоверение за стойността на извършената работа и разходите (формуляр KS-3).

По този начин, ако отчетният период включваняколко сертификата за приемане на извършената работа (формуляр KS-2) като част от изпълнението на една оценка на един договор с един клиент, тогава всички тези актове могат да послужат като основа за попълване на един сертификат за разходите за извършена работа и разходи (формуляр KS-3) за този отчетен период.

Данните от формуляра KS-2, отнасящи се до друг отчетен период, ще бъдат включени в данните от формуляра KS-3, отнасящи се до този друг отчетен период.

ДДС

Съгласно ал. 1 т. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на България сделките за продажба на стоки (строителни работи, услуги) на територията на Руската федерация се признават за обект на ДДС.

В същото време параграф 1 на чл. 167 се установява, че моментът на определяне на данъчната основа е най-ранната от следните дати:

ден на изпращане (прехвърляне) на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост;
денят на плащане, частично плащане за сметка на предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.

Така към момента на прехвърляне на извършената работа на изпълнителя, подизпълнителят следва да е начислил ДДС върху сумата на извършената работа. В съответствие с параграф 1 на чл. 169 Данъчен кодекс България фактура е документ, който служи като основание за купувача да приеме представените му от продавача суми на ДДС за приспадане или възстановяване.

Данък общ доход

В съответствие с ал. 1 т. 1 чл. 248 от Данъчния кодекс на България доходът, получен от организацията по договор за строителство, се признава като доход от обичайни дейности - от продажба на стоки (строителни работи, услуги).

От своя страна параграф 2 на чл. 249 от Данъчния кодекс на България предвижда, че приходите от продажбата на стоки (работи, услуги) се определят въз основа на всички приходи, свързани с плащания за продадени стоки (работи, услуги).

В параграф 3 на чл. 271 от Данъчния кодекс на България гласи, че за доходи отдатата на продажба на получаване на доход е датата на продажба на стоки (работа, услуги), определена в съответствие с параграф 1 от чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация, независимо от фактическото получаване на плащането. От своя страна параграф 1 на чл. 39 от Данъчния кодекс на България се признава продажба на стоки, строителство или услуги, съответно прехвърляне на възмездна основа на собственост върху стоки, резултати от извършена работа или предоставени услуги от едно лице на друго лице. По силата на чл. 720 от Гражданския кодекс на България, собствеността върху резултатите от извършената работа преминава от момента, в който клиентът приеме тази работа и подпише акта за приемане.

При дългосрочни договори (повече от един данъчен период), ако условията на договорите не предвиждат поетапна доставка на работа, приходите от продажба на работа се разпределят от организацията независимо въз основа на принципите на формиране на разходите за определената работа.

Ако възлагащата организация определя приходите и разходите на база начисляване, тогава в този случай цената на договора може да бъде разпределена от данъкоплатеца между отчетните периоди, през които се изпълнява договорът, по един от следните начини (Глава 25 „Данък върху дохода“ от Данъчния кодекс на Руската федерация):

равномерно на дела на действителните разходи за отчетния период в общия размер на разходите;
пропорционално на дела на действителните разходи за отчетния период в общия размер на разходите.

Избраният метод трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика за данъчни цели. В същото време приписването на направените разходи към разходите на текущия отчетен (данъчен) период се извършва по общоустановения ред.

Член 319 от Данъчния кодекс на България задължава данъкоплатците, които извършват работа, да разпределят преките разходи към остатъците от незавършено производство (WIP). При извършване на СМР по договор за изпълнител WIP включванезавършено производство (етапи от работа), както и завършена работа (етапи от работа), но неприета от клиента.

Всяка организация разработва самостоятелно методологията за оценка на WIP и я одобрява в счетоводната политика за данъчни цели.

Отговорът е изготвен от: Експерт на службата за правни консултации ГАРАНТВолкова Олга

Контрол на качеството на отговора: Рецензент на службата за правни консултации ГАРАНТСергей Родюшкин

Материалът е изготвен на базата на индивидуална писмена консултация, предоставена в рамките на услугата „Правни консултации“.