Охрана - за счетоводител ~ (Как да отчетем разходите на фирмата за защита на имущество и персонал)
(Как да се вземат предвид разходите на компанията за защита на имуществото и персонала)
Професионална защита на имуществото на организацията
В почти всеки, дори среден град, организациите имат доста богат избор от професионални доставчици на услуги за сигурност - такива услуги за защита на собствеността могат да бъдат предоставени от:
- частни охранителни фирми (ЧОК), както и клонове на Федералното държавно унитарно предприятие „Охрана“, отделени от отделите за частна охрана на Министерството на вътрешните работи (създаване на постове на военизирана или охранителна охрана, услуги на контролери за достъп до обекти). Именно частните охранителни фирми и клоновете на Федералното държавно унитарно предприятие „Охрана“ са част от малките и средни фирми, за които няма смисъл да създават полицейски пост или да създават собствена охранителна служба;
- отдели за частна охрана към органите на вътрешните работи на България (създаване на полицейски пост и патрулиране). Обикновено техните услуги се използват за защита на особено ценни обекти (например магазини за бижута, големи фабрики).
Комплексна защита на имуществото на организацията
Отчитането на разходите за услуги за защита на имуществото на организацията не трябва да създава затруднения на счетоводния отдел. Това са разходите за:
- организиране на физическа охрана на обекти с присъствието на охрана в предприятието - в определени часове или денонощно;
Всички тези разходи могат да бъдат отчетени, както следва:
(i) счетоводно - месечно се включва в разходите за обичайни дейности и се отразява в сметки за разходи (20, 25, 26, 44). Услугите за интегрирана защита на територията на организацията могат да бъдат незабавно отразени по сметка 26 без разбивка по защитени обекти;
(i) в данъчното счетоводство - вземете предвид като други разходи за производство и (или) продажба:
(или) на датата на сетълмент в съответствие с условията на сключения договор;
(или) от датата на представяне на документите, послужили като основа за извършване на сетълменти;
(или) в последния ден на отчетния (данъчен) период.
Забележка. Прилага се за всички услуги за сигурност: „опростителите“ с обект на данъчно облагане „доходи минус разходи“ могат да вземат предвид плащането за същия състав на услуги за сигурност на трети страни като платците на данък върху дохода. Единственото изключение е, че разходите им не включват разходите за създаване на собствена охранителна служба. Трудно е обаче да си представим "прост" човек, който създава пълноценно звено за сигурност (с набор от частни охранители), а освен това такива разходи могат да се вземат предвид на други основания - като разходите за придобиване на дълготрайни активи, униформи и гащеризони, заплати и др.
ДДС, представен върху услугите за защита на имущество, организацията има право да приспадне на обща основа, ако има налични фактури. Все пак имайте предвид, че:
(ако) услугите се предоставят от частно охранително звено, те не се признават за обект на облагане с ДДС. Съответно издадените от тях фактури не трябва да съдържат ДДС. Ако частните отдели за сигурност в региона все още издават фактури с включено ДДС, тогава данъчните власти по време на ревизия със сигурност ще посочат недопустимостта на приспадането на ДДС върху такива услуги. И въпреки подкрепата на ВАС България, легитимността на приспадането може да се наложи да се докаже в съда;
(ако) договорът е сключен не с частната охрана на Министерството на вътрешните работи на България, а с Федералното държавно унитарно предприятие "Охрана" (отделено от структурата на Министерството на вътрешните работи), тогава такива услуги се облагат с ДДС на общо основание. Сега малките и средни компании по правило сключват договори за защита и поддръжка на системи за сигурност с клонове на Федералното държавно унитарно предприятие, а не с отдели на Министерството на вътрешните работи. Съответно счетоводителявъз основа на фактури, издадени от клона, може на общо основание да приеме платения данък за приспадане.
Много охранителни компании работят в тандем - "опростена" частна охранителна фирма и обикновена частна охранителна фирма. Ето защо трябва незабавно да информирате PSC за вашия данъчен режим, така че да ви бъде предоставен необходимият PSC и цената на услугите му да е оптимална (с или без ДДС, но с известна отстъпка).
Защита на превозваните стоки на организацията
Организацията може да не сключва цялостен договор за защита на имуществото си, но периодично да плаща само за еднократна защита по време на транспортирането на инвентара. Възможен е и друг вариант: дори при сключен договор за цялостна охрана, счетоводителят може да получи фактура за заплащане на услугите на друга частна охранителна фирма или на полицията за превоз на особено ценни стоки.
Според нас в такива ситуации процедурата за данъчно и счетоводно отчитане може да бъде същата като при комплексната защита на имущество, разположено на територията на организацията (вижте малко по-горе за подробностите за акаунтите за сигурност). А именно: в данъчното счетоводство счетоводителят има право да включи такива разходи за сигурност в други разходи, а в счетоводството - да признае като разходи за обичайни дейности.
Неспециализирана охрана и охранителна услуга
Много организации предпочитат да спестят пари или да бъдат "в крак" - поддържат собствена охрана. Организацията има само две възможности за защита.
Първо, за да защити собствеността и да спазва контрола на достъпа, организацията има право просто да наеме персонал от пазачи и пазачи, които не извършват охранителни услуги в концепцията на Закона на България „За частната детективска и охранителна дейност в Руската федерация“. Вярно е, че такива служители не могат (за разлика от частните охранители) да използват оръжие и специално оборудване.
Забележка. Между другото, дори ако наемете лице със сертификат за частен охранител за основната си работа или на непълно работно време във вашата редовна (неохранителна) организация, той няма да има права на „сигурност“ като такива (използване на оръжие, специално оборудване) като част от работата си във вашата организация.
Разходите за заплати на такива пазачи и пазачи се вземат предвид по обичайния начин, по-специално:
(i) в данъчното счетоводство - като косвени разходи за възнаграждение на персонала, ангажиран с охраната на имуществото на организацията.
Съответно вече съществуващите служби след приемане и влизане в сила на измененията следва да бъдат разформировани, няма да могат да придобиват, притежават и използват гражданско и служебно оръжие и др.
Тоест обикновените организации (с изключение на стратегически компании, които имат право да имат паравоенни формирования) ще могат да използват услугите само на останалите частни охранителни компании или частна охрана, изискванията за които, между другото, значително се затягат.
Сигурност за ръководството и служителите
Една организация може да защити не само своята собственост, но и ръководството и други ценни служители (например тези с достъп до търговски тайни). Правно, предоставянето на услуги за защита на живота и здравето на гражданите (лична защита) на възмездна основа е разрешено от законодателството на България и представлява една от основните функции на частните охранителни агенции (предприятия). Въпреки това, като се вземат предвид тези разходи, не всичко е толкова просто.
Данъчните (а по-рано и Министерството на финансите на България) са склонни да смятат, че подобни разходи в гл. 25 от Данъчния кодекс на България не са предвидени и не могат да бъдат взети предвид при данъчното облагане (еквивалентни изводи на базата на такава логика могат да направят и "опростителите"). Техните аргументи се свеждат до факта, че разходите за защита са свързани с производството и (или) продажбата само акоте се отнасят до защитата на организацията като цяло и на всички нейни части като производствен комплекс. И в този случай това е или плащане за услуги в полза на служителите, или други разходи, които не са за извършване на дейности, насочени към генериране на доходи.
Съответно данъчните власти предлагат да се вземат предвид разходите за защита на служителите, както следва:
(i) счетоводно - включва се в други разходи и се отразява в дебита на сметка 91;
(i) в данъчното счетоводство - да не се вземат предвид като разходи, тъй като не са оправдани разходи;
(i) UST и пенсионни вноски - не се начисляват, тъй като тези разходи не се вземат предвид като разходи при изчисляване на данък върху дохода;
(i) данък върху доходите на физическите лица - данък като доход на защитени работници;
(i) ДДС, фактуриран за охранителни услуги - не подлежи на приспадане.
Междувременно е очевидно, че Данъчният кодекс на България не установява такива ограничения върху отчитането на разходите за охрана и освен това пряко свързва с тях разходите за предоставяне на „други охранителни услуги“ (в допълнение към действителната защита на имущество) , В резултат на това през 2007 г. един от данъкоплатците успя разумно да докаже в съда, че разходите за защита на служителите се вземат предвид при облагането на печалбата. Данъкоплатецът в този случай настоява, че охранителните услуги са предоставени именно в интерес на организацията, тъй като евентуални щети за управителя от незаконни действия биха се отразили неблагоприятно на финансовите му интереси. По-късно Министерството на финансите на България също се съгласи, че разходите за лична защита на отделни служители на организацията (включително чуждестранни специалисти) могат да бъдат взети предвид при облагане на печалбата.
Така че позицията на данъчните власти не се основава на данъчното законодателство. И счетоводителя, който е донесъл сметката за плащанеуслугите за лична сигурност на служителите на организацията имат право на:
(i) в счетоводството - включват ги в разходите за обичайни дейности и отразяват по сметките за отчитане на разходите за конкретни производствени процеси (например при защита на управлението - по сметка 26 за отчитане на общите стопански разходи);
(i) в данъчното счетоводство - за отчитане на разходите за защита на персонала като други разходи за производство и (или) продажба;
(i) UST и пенсионни вноски - не се начисляват, тъй като тези услуги се предоставят по инициатива и в интерес на работодателя и не са възнаграждение на служителя;
(i) данък върху доходите на физическите лица - не включват плащанията за защита в данъчната основа на физическите лица като естествен доход на защитено лице (например управител), тъй като отново тези услуги се предоставят в интерес на работодателя;
(i) ДДС, фактуриран за охранителни услуги - приспада се на обща основа.
Договорът за лична охрана на служителите в чист вид е рядкост. Обикновено частните охранителни компании препоръчват сключване на споразумение за защита на имуществото на организацията, намиращо се при служителите, или цялостно споразумение за защита както на служителите, така и на имуществото (компютри, друго оборудване, документация, кола, на която се движи ръководството). Това ще избегне искове за осчетоводяване на разходи за сигурност и освен това има и неданъчни предимства:
- когато охраняват имуществото на своите клиенти, служителите на частна охранителна фирма имат право да носят и използват огнестрелно оръжие, а при личната защита на гражданите те все още са лишени от такова право (разрешени са само физическа сила и използването на специално оборудване);
- при лична охрана нямат право да задържат нападателите, а при защита на имуществото имат право да ги задържат и предават на полицията.
Така в службите за охрана на имущество и персонал има такиванюанси, които счетоводителят трябва да знае. По отношение на данъците обаче законодателството и съдебната практика са създали счетоводни отдели, когато отчитат разходите за защита на „третирането на най-облагодетелствана нация“. Реални проблеми (включително счетоводни) ще възникнат, ако не бъде осигурена професионална защита и дружеството понесе загуби в резултат на престъпни действия.