Проблеми с данъка върху служебните жилища и тяхното решение

Новински Д.Ю. данъчен консултант, дипломиран одитор

Служебни жилища: какво е това?

Включването на помещения в специализирания жилищен фонд се извършва въз основа на решение на органа, управляващ държавния (регионален, общински) жилищен фонд. Ако помещенията са принадлежали на федерална собственост, е необходимо и положително решение на Териториалната администрация на Федералната агенция за управление на собствеността в дадения регион. За да извършат процедурата за класифициране на жилищни помещения като специализиран жилищен фонд, организациите трябва да представят списък с документи, посочени в параграф 13 от Резолюция № 42.

Организацията реши да прехвърли жилищната сграда, която наследи като правоприемник, в структурата на служебните жилища. За да направи това, тя подаде следните документи до градската жилищна администрация:

Жилищният отдел на града трябва да разгледа горните документи и да излезе със становище в рамките на 30 дни от датата на подаването им.

Служебните жилища обаче, освен положителни страни за служителите, имат и редица специфични характеристики, които трябва да бъдат приложени, за да се намалят правните рискове от гледна точка на евентуални съдебни спорове. Ето някои от тях.

Първо, гражданите, които са живели в тях преди влизането в сила на Жилищния кодекс и които са били регистрирани като нуждаещи се от жилище, не могат да бъдат изгонени от служебно жилище. Те не подлежат на изгонване, освен ако не им бъде осигурено алтернативно настаняване.

Друга често срещана грешка е липсата на договори за наем на офис помещения между служителя и работодателя. Редица организации не съставят такива договори, позовавайки се на факта, че корпоративното жилище се предоставя на топ мениджър, така че трудовспоразумения и поръчки. Тази позиция обаче е погрешна. В този случай въпросът за възстановяване на разходите за комунални услуги за поддръжка на офис помещения и въпросите за облагането с данък върху доходите на физическите лица (тези нюанси ще бъдат разгледани по-долу) не са решени.

Съгласно чл. 100 от Жилищния кодекс на България, договорът за наем на офис помещение се сключва въз основа на решение за предоставянето му или специална клауза в трудовия договор. В съответствие с чл. 101, 102 от Жилищния кодекс на България в такова споразумение задължително трябва да се посочи:

предмет на договора;
правата и задълженията на страните да използват служебните жилищни помещения/специализираните жилищни помещения;
възможността за живеене със служителя на членовете на неговото семейство;
техническо и санитарно състояние на помещенията (може да се посочи като приложение към договора);
размера, реда и условията на плащане за ползване на офис площи;
ред за прекратяване и прекратяване на договора.

В случай на прекратяване на трудовите отношения между организацията и служителя, който заема служебните помещения, той е длъжен да освободи тези помещения в рамките на срока, определен от договора.

Въпреки това, не само жилища, пряко притежавани от организацията на правото на собственост, оперативно управление или икономическо управление, но и жилища под наем на мястото на самата организация, както и в друг регион, могат да бъдат класифицирани като служебни жилища.

Служебни жилища и корпоративно данъчно облагане

Организация, която притежава (въз основа на правото на оперативно управление или икономическо управление) жилище, поема разходите за неговата поддръжка. Разходите обаче трябва да бъдат строго диференцирани. Служител, живеещ в служебно жилище, трябва да плаща всички сметки за комунални услугиспоред заеманата жилищна площ, както и персонални услуги (чистене, пране). Но възниква въпросът кой трябва да плати ремонт на комуникации, ремонт на входове, асансьори и т.н. Изглежда невероятно топ мениджър на голяма компания да плати всички тези ремонти от собствения си джоб в частта, която се пада на апартамента, който обитава. Следователно всички разходи се поемат от организацията. Такива разходи обаче не могат да бъдат включени в изчисляването на данъчната основа за данък върху дохода: те не са свързани с получаване на печалба и не са свързани с управлението на организацията. Разбира се, възможно е да се оправдае необходимостта топ мениджър или служител, пострадал от пожар, да живее в офис пространството с производствена необходимост и с факта, че това дава огромен управленски ефект и печалба. Но на практика подобна позиция лесно ще бъде оспорена от данъчните власти. Следователно всички разходи за ремонт на офис пространство и комунални услуги трябва да бъдат направени за сметка на нетната печалба, която остава на разположение на организацията.

Организацията има в баланса си офис жилища под формата на две къщи и склад като отделна сграда. Организацията похарчи 860 хиляди рубли за ремонт на отоплителната система, които бяха напълно включени в разходите, които намаляват данъчната основа за данък върху доходите. От разходите от 340 хиляди рубли. бяха изразходвани за подмяна на отоплителната система в склада и 520 000 рубли. - за подмяна на отоплителната система в обслужващи жилищни сгради. В резултат на това данъчният орган прецени, че сумата от 520 хиляди рубли. неправомерно включени в разходите, които намаляват данъчната основа за данък върху доходите. Организацията беше принудена да подаде коригирана данъчна декларация и да плати санкции.

Нежеланието за обездвижване на част от нетната печалба се дължи на липсата наслужебни жилища. Много организации предпочитат да го наемат за своите служители.

Наемане на дом за пътуващи по работа.Понастоящем тази форма на настаняване за пътуващи по работа е особено популярна при изпращане на групи от служители на дълги командировки или когато те се изпращат в региони, където няма хотелска верига. В този случай връзката между организацията и отделния лизингодател се определя от член 606 от Гражданския кодекс на Руската федерация, тоест имотът се отдава под наем за определен период. В сравнение с престоя в хотел, наемането на жилище за служители има редица предимства: спестяване на разходи за стая; свобода на установяване във времето (без "часове за напускане"). Тоест разходите за наем са икономически оправдани. В съответствие с чл. 671 от Гражданския кодекс на България страните се споразумяват за предоставяне на жилище за ползване за живеене в него срещу заплащане.

Документи, потвърждаващи факта, че служителите остават в апартамент под наем, ще бъдат:

договор за наем, сключен между организацията и отделния лизингодател;
заповеди за изпращане на служители в командировка;
документи за пътуване, потвърждаващи факта на пристигане на мястото на командировка.

Организация, която има производствена единица извън Москва, постоянно изпраща групи от своите служители към нея. За настаняването им е нает 4-стаен апартамент. Наемът възлиза на 30 хиляди рубли. на месец. Потвърждение за тези разходи са: договор за наем; платежни документи, потвърждаващи прехвърлянето на размера на наема на отделен наемодател, както и заповеди за командироване на служители през периода, когато договорът за наем е бил в сила.

Организация с производствоподразделение извън територията на Москва, постоянно изпраща групи от свои служители в него. За настаняването им е нает 4-стаен апартамент. Наемът възлиза на 30 хиляди рубли. на месец. Жилището е отдавано под наем за една година, за целия период на въвеждане в експлоатация. Командированите служители обаче не са живели в него за целия период, а само за 8 месеца. По този начин, от общия наем от 360 хиляди рубли. 240 хиляди рубли ще бъдат включени в разходите, които намаляват данъчната основа за данък върху доходите, и 120 хиляди рубли. ще бъдат изплатени от нетния доход.

Организацията нае едностаен апартамент за свой служител. Размерът на наема е 34 хиляди рубли. Заплата на служителите - 80 хиляди рубли. Тоест размерът на плащането за жилище е 42,5%, нормата от 20% ще бъде само 16 хиляди рубли. Следователно разходите в размер на 18 хиляди рубли. няма да намали данъчната основа за данък върху доходите и трябва да се плати от нетната печалба, оставаща на разположение на организацията.

Изискванията, приложими за юридическите лица, се отнасят и за индивидуалните предприемачи.

Решенията на съдилищата обаче не намаляват вероятността данъчните власти да предявят искове срещу организации за неплащане на ДДС при пренастаняване на командировани служители в общежития. Ето защо организациите трябва внимателно и напълно да подготвят необходимите документи, да се подготвят за евентуална защита на позицията си в съда и да се опитат да не настаняват командировани служители в общежития, въпреки ценовата им привлекателност.

Корпоративно жилище и лично данъчно облагане

При изчисляване на данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица се вземат предвид всички доходи, получени от физическо лице както в пари, така и в натура. ДА СЕТази форма на плащане включва и заплащане от работодателя за жилищни и комунални услуги на служителите. На първо място обаче е необходимо да се определи кои видове плащания подлежат на данъчно облагане и кои не.

Плащането за корпоративно жилище за служители не се включва в изчисляването на данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица, ако това плащане е регламентирано от трудов договор и вътрешни документи на организацията. Арбитражните съдилища заемат страната на данъкоплатеца по този въпрос.

Следователно желанието да се „грабнат” допълнителни пари от служителите е не само погрешно от гледна точка на данъчното законодателство, но и крие рискове от съдебни спорове и рискове от загуба на репутацията на компанията. Арбитражните съдилища заемат страната на работниците по този въпрос.

Друг проблем при плащането на данък върху доходите на физическите лица е задължението на организацията да изпълнява функциите на данъчен агент за изчисляване и плащане на данък върху доходите на физическите лица от доходите на лизингодателя на физическо лице. Такива доходи се облагат със ставка от 13%. За да изчисли данъка върху доходите на физическите лица и разумно да отнесе размера му към разходите, наемодателят трябва да представи следните документи на организацията на наемателя:

документи за собственост, потвърждаващи безусловната му собственост върху наетите помещения;
документ на данъчния орган по мястото на регистрация, потвърждаващ факта на присвояване на TIN.

Копия от горните документи трябва да бъдат приложени към договора за наем на жилище. Информацията за доходите и удържания данък върху доходите на физическите лица трябва да бъде изпратена от организацията до данъчния орган по мястото на постоянна регистрация на лизингодателя на физическо лице.

Организация, която има производствена единица извън Москва, постоянно изпраща групи от своите служители към нея. За тяхното настаняване е нает4-стаен апартамент. Наемът възлиза на 30 хиляди рубли. на месец. Апартаментът е нает за една година, но плащането се извършва ежемесечно, чрез превод на средства по банкова сметка на физическо лице. Размерът на удържания данък в размер на 13% е 3900 рубли. 26 100 рубли ще бъдат превеждани месечно по сметката на лизингодателя.

Данъкът върху доходите на физическите лица не се начислява върху сумите на комуналните плащания, възстановени на лизингодателя, тъй като тези плащания имат компенсаторен характер и се възстановяват на лизингодателя след представяне на съответните документи.

Организация, която има производствена единица извън Москва, постоянно изпраща групи от своите служители към нея. За настаняването им е нает 4-стаен апартамент. Месечните сметки за комунални услуги са 7 хиляди рубли. Съгласно договора за лизинг тези плащания се възстановяват, след като лизингодателят представи съответните документи на физическото лице. Възстановяването на сметки за комунални услуги не е доход на наемодателя.

В някои случаи, особено в малки населени места, организациите извършват сетълменти с наемодателите в брой. Разбира се, ако такива изчисления не надвишават установената норма от 100 хиляди рубли, те не са незаконни, но за по-надеждно предоставяне на подкрепящи документи за разходите за наем безкасовите сетълменти все още са по-приемливи.

А какво да кажем за бюджетните служители?

Плащането от служители на бюджетна организация (институция) за настаняване се извършва чрез следното осчетоводяване:

Дебит2,205 03,560 „Увеличение на вземанията по приходи от пазарна продажба на готови продукти (работи, услуги)“
Кредит2 401 01 130 "Приходи от пазарни продажби на готови продукти (работи, услуги)".
Месечноразходите за поддръжка на служебно жилище в бюджетна организация (институция) се документират, както следва:
Дебит2 401 01 130 „Приходи от пазарни продажби на готови продукти (работи, услуги)“
Кредит2 106 04 440 "Намаляване на разходите за производствени материали, готови продукти (работи, услуги)".