Съдебно-счетоводна експертиза
Министерство на вътрешните работи на България
Калининградски юридически институт на Министерството на вътрешните работи на Руската федерация
по курса "Съдебно-счетоводна експертиза"
тема:Назначаване и производство на съдебно-счетоводна експертиза, използване на резултатите от нея при разследване на наказателно дело
Експертизата е изследване на всеки въпрос, който изисква специални познания, с представяне на мотивирано заключение[1] . Съдебно-счетоводната експертиза е изследователски процес в търсене на истината в икономическите правоотношения с цел правилното им решаване от правоприлагащите органи. Въпросът за назначаване на съдебно-счетоводна експертиза се решава от следователя във всеки отделен случай в зависимост от обстоятелствата по делото.
Най-често съдебно-счетоводната експертиза се назначава по време на разследването на наказателни дела, по време на което следователят (лицето, което провежда разследването) е длъжен да разкрие престъплението и въз основа на събраните по делото доказателства да идентифицира лицата, виновни за извършването му, да определи размера на щетите, причинени от тях на предприятия, кооперации, обществени организации или отделни граждани, предприемачи. Необходимостта от съдебно-счетоводна експертиза възниква във връзка с необходимостта от специални познания в областта на счетоводството, контрола и анализа на стопанската дейност, всестранно и обективно изследване на действителните обстоятелства по делото.
Завършването на разследването на делата в установените срокове зависи от навременното и правилно провеждане на проверката. Спазването на нормите на наказателно-процесуалното законодателство при назначаване и провеждане на съдебно-счетоводна експертиза, правилното използване на данните от изследването от следователя допринася за разкриванетопрестъпление, установяване на действителния размер на причинените щети и възстановяването им от извършителите, като се вземат необходимите превантивни мерки за запазване на имуществото.
Предмет на изследване на тази работа е съдебно-счетоводната експертиза, като изследване, проведено от знаещо лице (експерт), за да се отговори на въпроси, които изискват специални (научни, опитни, професионални) знания[2] . Основен обект на изследването са въпросите за назначаването на съдебно-счетоводната експертиза, методиката и целите на съдебно-счетоводната експертиза. Целта на изследването е цялостен преглед на съдебно-счетоводната експертиза с оглед даване на обективна оценка.
1.Икономически и правни основи на съдебно-счетоводната експертиза
Експертизата е изследване на конкретен обект с цел постигане не на действително научно, а на приложно (практическо) знание. Характерна особеност на такова изследване е използването на специални, специализирани техники, които отговарят на изискването за проверяемост. Следователно всеки изпит има свои собствени специфични правила, процедурата за провеждане, предопределена от спецификата на предмета на изпита и обхвата на специалните знания. Както се вижда, изпитът може да има за предмет обстоятелства и елементи от различни области на практическата дейност, за чиято професионална оценка са необходими специални познания.
Съдебната експертиза се различава от несъдебната по това, че процедурата за нейното назначаване и производство, както и използването на резултатите, получени в този случай, е предвидено от процесуалното законодателство. Законът конкретно определя основанията и условията за назначаване на съдебна експертиза, реда за нейното провеждане. Законът установява принципите за оценка и използване на експертното мнение катодоказателства по делото; ясно са определени правата и задълженията на участниците в конституционния, наказателния, гражданския, арбитражния, данъчния и административния процес по време на съдебните експертизи. Съдебномедицинската експертиза е сложно следствено действие и единственото, при което подготвителният и заключителният етап се извършват от служители на правоохранителните органи, а етапът на изследването се извършва от вещо лице (в нашия случай експерт-счетоводител).
Задачите на съдебно-счетоводната експертиза могат да се разделят на четири групи. Този подход се основава на класическата теория на съдебно-счетоводната експертиза и следователно отразява в пълна степен всички аспекти на експертната дейност в областта на счетоводството, отчитайки съвременната пазарна икономика.
Първата група включва установяване на валидността на осчетоводяването и отписването на материални активи и средства. За тази група счетоводната експертиза установява:
— валидността на осчетоводяването на материални активи за отделни позиции на материални активи;
- правилността на отразяването в счетоводството на сетълмент транзакции за материални активи и услуги;
- валидност на осчетоводяване, начисляване, плащане и отписване на средства.
Втората група включва установяване на наличие или липса на материални ценности и средства. При решаването на тези проблеми счетоводната експертиза установява не само самия факт на наличие (липса) на липси или излишъци, но и неговия (техния) размер, място и време на образуване, размера на материалните щети, както и начините за скриване на недостига (излишъка) на материални активи и средства или други видове материални щети в счетоводството.
Третата група включва определяне на коректността на счетоводството,отчитане и организиране на контрол с цел установяване на:
— съответствие на отразяването в счетоводните документи на стопанските операции с изискванията на действащите разпоредби за счетоводство и отчитане;
- правилността на документирането на операциите по получаване, съхранение, продажба, отписване на материални активи и средства;
- недостатъци в организацията и поддържането на счетоводството и контрола, които са допринесли или биха могли да допринесат за образуването на липси, излишъци, неоснователни отписвания на парични средства, причинявайки други материални щети или възпрепятствайки своевременното им идентифициране;
- правилността на прилагането на всички необходими методи за контрол при производството на одит или други методи на съвременен финансов контрол за установяване на фактите за недостиг, излишък на материални активи и средства.
Четвъртата група включва установяването на кръг от лица, които са отговаряли за материални ценности и средства, както и лица, отговорни за нарушаване на правилата за счетоводство и контрол. При решаване на проблемите от тази група счетоводната експертиза установява:
- кръгът от материално отговорни лица, за които, според документални данни, през периода са регистрирани липси (излишъци), неоснователни отписвания, материални ценности и средства;
— кръг от длъжностни лица, които са длъжни да осигурят спазването на изискванията за отчетност и контрол, неспазването на които е установено в хода на проверката.
Експерт-счетоводителят може да разрешава и други въпроси, свързани с неспазване на изискванията на счетоводната и контролната, финансовата, касовата и разчетната дисциплина, ако това налага използването на неговите специалнизнания[4] .