Сроковете за необлагаема ликвидация на чуждестранни компании са ограничени

От началото на 2015 г. в България влязоха в сила измененията на Данъчния кодекс на България (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация), известни като „закон за деофшоризация“. Този закон създава механизъм за данъчно облагане на чуждестранни дружества, контролирани от български данъчни местни лица, като налага редица нови задължения на данъкоплатците и предвижда мерки за отговорност при тяхното неизпълнение.

Този закон се прилага за всички жители на Руската федерация, които използват в своята дейност чуждестранни (предимно офшорни) компании или чуждестранни структури, без да образуват юридическо лице (наричани по-долу ISBOYUL), независимо дали са участници в такива компании или упражняват контрол върху тях по друг начин. Следователно при новите условия данъкоплатците трябва да оценят последиците от деофшоризацията за своя бизнес и за себе си и да определят стратегия за действие, за да гарантират спазването на действащото законодателство.

Запазването на съществуващи чуждестранни дружества и структури води до задължение за подаване на данъчните власти на България на уведомления за участие в тях и/или контрол върху тях, последващо деклариране на печалбите им като част от данъчната им основа в България (за данък върху доходите на физически лица или за данък върху доходите на организации) и плащане на данъци.

В тази връзка данъкоплатците могат да прибягнат до определени промени в корпоративната структура, включително премахване на нейните отделни връзки. В някои случаи именно ликвидацията на офшорна компания може да бъде най-доброто решение във връзка с процеса на деофшоризация.

Въпреки това, дори в случай на ликвидация на чуждестранно дружество, е необходимо да се вземат предвид данъчните последици за неговите участници и контролиращи лица. Ако активите са осребреничуждестранна компания (например парцели, къщи, автомобили, вода и самолети, пари, ценни книжа, както и имуществени права, например дялове в български LLC, права на вземане и др.) се прехвърлят на нейните учредители (участници), като последните, ако са физически лица, имат данъчна основа за данък върху доходите на физическите лица.

В тази връзка българското законодателство допуска при определени условия прехвърляне на активи на ликвидирано чуждестранно дружество на физическо лице без данъчни последици за последното. Очевидно това е една от мерките, предназначени да насърчат данъкоплатците да отказват да използват контролирани чуждестранни компании или поне да смекчат последствията за тях от такъв отказ.

Освобождаване от данъци

Данъчният кодекс на България предвижда освобождаване от данък върху доходите на физическите лица за доходи на контролиращо лице (с изключение на парични средства) под формата на стойността на имуществото, получено в резултат на ликвидация на контролирано чуждестранно дружество.

Важно е да се отбележи, че това данъчно облекчение може да се прилага само ако получените от данъкоплатеца „ликвидационни“ активи не са парични средства. Парите, разпределени в полза на контролиращото лице в резултат на ликвидация на чуждестранна компания (структура), се облагат с данък върху доходите на физическите лица по обичайния начин.

Процедура за ликвидация на чуждестранно дружество

Ликвидацията на чуждестранна компания се извършва в съответствие със законите на страната на нейната регистрация. Той може да включва по-специално етапи като назначаване на ликвидатор (ликвидационна комисия), публикуване на съобщение за ликвидация в местните медии, уреждане на проблеми с кредиторите (ако има такива) и т.н. Специални правила относно ликвидацията могат също да се съдържат в устава на дружеството. Съответно във всеки случай времето на ликвидация ще зависи отизискванията на законодателството на съответната юрисдикция, правилното и своевременно изпълнение и представяне на местните власти на документите, необходими за ликвидация.

В същото време „ликвидацията“ на чуждестранна компания трябва да се разбира като официална доброволна ликвидация на компания, предвидена от закона на страната на нейното учредяване. Просто „отпадане“ на фирма или процедура по административно заличаване не е приемливо за тези цели.

Правилното провеждане и документиране на ликвидацията зависи от чуждестранната компания и нейните контролиращи лица и обикновено се извършва в сътрудничество с регистрирания агент на компанията или местни адвокати.

Какви документи могат да потвърдят стойността на полученото имущество?

Както бе посочено по-горе, заявлението на данъкоплатеца за освобождаване на посочения доход от данък трябва да бъде придружено от документи, съдържащи информация за стойността на имуществото според регистрите на ликвидираната чуждестранна организация към датата на получаване на имущество от такава чуждестранна организация.

НК България не разкрива какви документи трябва да потвърждават стойността на имота, от кого трябва да са и на какви изисквания трябва да отговарят. Следва да се има предвид, че българските данъчни власти не са компетентни да установяват съответствието на документите, оформящи ликвидацията и отразяващи стойността на имуществото, с чуждестранното законодателство.

Предполага се, че документите, потвърждаващи стойността на имуществото, могат да бъдат балансови документи на дружеството, изготвени като част от процедурата по ликвидация (финансови отчети, ликвидационен баланс) и други документи, съдържащи оценка на имуществото на дружеството към датата на прехвърляне на това имущество на неговия акционер / контролиращо лице.Документите, съставени на чужд език, трябва да бъдат придружени с превод на български език.

Данъчно приспадане при последваща продажба на имот

В случай на последваща продажба от данъкоплатец на имущество, получено от ликвидирано КЧД, Данъчният кодекс на България дава възможност за намаляване на доходите му за целите на изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица (чрез прилагане на приспадане на данъка върху имуществото) със сума, равна на стойността на имуществото на ликвидираната организация по нейните счетоводни данни към датата на ликвидацията, но не по-висока от пазарната стойност на това имущество.

Съгласно чл. 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на размера на данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица, данъкоплатецът има право да получи приспадане на данък върху имуществотопри продажба на имущество (права на собственост), получено при ликвидация на чуждестранна организация(прекратяване (ликвидация) на ISBOYUL) от данъкоплатеца - акционер (участник, акционер, учредител, контролиращо лице на чуждестранна организация или контролиращо лице на ISBOYUL),чийто доход е под формата на такова имущество (права на собственост) са освободени от данъчно облаганев съответствие с параграф 60 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация, такъв данъкоплатецима право да намали размера на облагаемия си доход от продажбата на такова имущество (права на собственост) със сума, равна на стойността на имуществото (права на собственост) според регистрите на ликвидираната организация към датата на получаване имущество (права на собственост) от такава организация, посочени в документите, приложени към заявлението на данъкоплатеца, подадено в съответствие с параграф 60, параграф 2, чл. 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация, но не по-висока от пазарната стойност на такова имущество (права на собственост), определена като се вземе предвид член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Така за прилагането на приспадането по ал. 2.1 т. 2 чл. 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация е необходимо:

данъкоплатецът се е възползвал от освобождаването от данък върху доходите на физическите лица за доходи под формата на стойността на имуществото, получено от ликвидираното КЧД;
има надлежни документални доказателства за стойността на имота (които са приложени към заявлението за горното освобождаване);
размерът на претендираното приспадане не надвишава пазарната стойност на имота към момента на отчуждаването му.

Продажба на ценни книжа, получени при ликвидация на КЧД

По отношение наценни книжа, получени от ликвидирано КЧД и след това продадени от данъкоплатеца, Данъчният кодекс на България предвижда отделно правило, което също позволява намаляване на данъчната основа, като се вземат предвид спецификите на определяне на данъчната основа за сделки с ценни книжа (което се състои в това, че данъчната основа се признава като положителен финансов резултат (приходи минус разходи) върху съвкупността от сделки, изчислени за данъчния период).

Съгласно параграф 13.2 от чл. 214.1 of the Tax Code of the Russian Federation,when selling securities received upon liquidation of a foreign organization(termination (liquidation) of ISBOYUL) by a taxpayer - a shareholder (participant, shareholder, founder, controlling person of a foreign organization or controlling person of ISBOYUL), whose income in the form of the value of such securities was exempt from taxation in accordance with paragraph 60 of Art. 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация,като действително извършени разходи, сума, равна на стойността на такива ценни книжа според регистрите на ликвидирана чуждестранна организация(прекратена (ликвидирана) ISBOYuL)към датата на получаване на ценни книжаот такава чуждестранна организация, посочена в документите, приложени към заявлението на данъкоплатеца, подадено в съответствие с втората алинея на параграф 60 от чл. 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация, но не по-висока от пазарната стойност на тези ценни книжаценни книжа, определени по реда на чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Важно е също така да се отбележи, че всичко посочено по-горе се отнася и за освобождаването от данък върху доходите на физическите лица в България, в случай на разпределение в тяхна полза на имущество на ликвидирано контролирано чуждестранно дружество. Това не означава, че самата компания няма данъчни задължения в държавата, в която е регистрирана. Процедурата по доброволна ликвидация на фирма обикновено се предшества от изискването не само за уреждане на сметки с кредиторите, но и за плащане на всички дължими данъци и задължителни плащания в съответната държава.