Статия Отворена кредитна линия
Въпроси относно UTII
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Публикации от счетоводни издания 2006г
Въпроси от счетоводители - Отговори от финансови специалисти 2006 г
Публикации от счетоводни издания
Публикации по темата за таксите за UTII
Публикации за такси
Публикации на тема данъци
Публикации по ДДС
Публикации в USN
Въпроси на счетоводители - Отговори на специалисти
Въпроси относно UTII
Въпроси относно таксите
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Статия: Отворена кредитна линия. Начисляване и отчитане на лихви ("Главбух", 2004 г., N 9)
"Главен счетоводител", N 9, 2004 г
ОТКРИВА СЕ КРЕДИТНА ЛИНИЯ. ИЗЧИСЛЯВАНЕ И ОТЧИТАНЕ НА ЛИХВИ
Откривайки кредитна линия в банка, фирмата получава възможност да заеме определена ограничена сума в рамките на определено време (да речем шест месеца). Парите могат да бъдат взети на части, ако е необходимо, изплащане на доставчици или бюджета. В този случай организацията има право да вземе само част от договорената сума или изобщо да не вземе пари от банката.
Таксата за такава услуга, както и при конвенционалния заем, е лихва. Но те не се таксуват за целия лимит, предписан в договора, а само за сумите, които компанията реално е използвала. В този случай лихвеният процент по кредитната линия е малко по-висок от процентите по традиционните заеми.
А също така се случва лихвите по заетите суми по кредитна линия да не надвишават лихвите по обикновените заеми. Но тогава банката взема от клиентадопълнителна такса. Това може да бъде малък процент от целия договорен лимит или неизползваната му част.
В тази статия ще говорим за характеристиките на счетоводството и данъчното облагане на лихвите по кредитни линии.
Отчитане на начислената лихва върху получената част от кредитната линия
В счетоводството лихвите, начислени върху получената част от лимита на кредитната линия, се отразяват по същия начин като лихвите по обикновени заеми - съгласно правилата, предписани в Наредбата за счетоводството „Счетоводно отчитане на заеми и кредити и разходите за тяхното обслужване“ (PBU 15/01). а именно:
- ако парите са взети назаем за закупуване или изграждане на дълготрайни активи, лихвата, начислена до месеца, в който съответният обект е приет за счетоводство, се включва в първоначалната му цена (клауза 23 от PBU 15/01);
- лихвата, начислена върху сумите, използвани за авансово плащане на стоки или материали, се дебитира от подсметка „Издадени аванси“ на сметка 60 „Разплащания с доставчици или изпълнители“ и след това се включва в покупната цена на стоките и материалите (клауза 15 PBU 15/01);
- във всички останали случаи лихвите се отписват като оперативни разходи (клауза 14 от PBU 15/01).
Счетоводителят на CJSC "Mayak" направи следните записи в счетоводството.
Дебит 51 Кредит 66
- 400 000 рубли. - получени пари по кредитна линия;
Дебит 68 подсметка "Изчисления за ДДС" Кредит 51
- 223 000 рубли. - ДДС се превежда в бюджета;
Дебит 60 подсметка "Издадени аванси" Кредит 51
- 177 000 рубли. - преведено е авансово плащане за предстояща доставка на материали.
Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 66
- 1157,65 рубли. (223 000 рубли х 19% х 10 дни: 366 дни) - начислена е лихва за използването на заемни средства, взети за плащане на данък;
Дебит 60 подсметка „Авансииздаден" Заем 66
- 918,85 рубли. (177 000 рубли х 19% х 10 дни: 366 дни) - начислена е лихва за използването на заемни средства, прехвърлени като авансово плащане за материали;
Дебит 66 Кредит 51
- 2076,50 рубли. (1157.65 + 918.85) - лихва, платена на банката за използването на заемни средства.
Дебит 10 Кредит 60 подсметка "Разплащания с доставчици на материали"
- 150 000 рубли. (177 000 - 27 000) - зачислени са материали;
Дебит 19 Кредит 60 подсметка "Разплащания с доставчици на материали"
- 27 000 рубли. - Отразено ДДС върху материалите;
Дебит 60 подсметка "Разплащания с доставчици на материали" Кредит 60 подсметка "Издадени аванси"
- 177 000 рубли. - авансово плащане;
Дебит 10 Кредит 60 Подсметка "Издадени аванси"
- 918,85 рубли. - лихвата по кредита, използван за тяхното плащане, е включена в цената на материалите;
Дебит 68 подсметка "Изчисления за ДДС" Кредит 19
- 27 000 рубли. - приети за приспадане на ДДС върху материалите.
В данъчното счетоводство лихвите по заеми се нормализират. В същото време, параграф 1 от член 269 от Данъчния кодекс на България ви позволява да изчислите максималния размер на лихвата по два начина.
Първият начин е доста прост. Счетоводителят трябва да сравни лихвения процент по заемните средства с процента на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, увеличен 1,1 пъти (за заеми в рубли) или с 15 процента годишно (за заеми в чуждестранна валута). Клауза 5.4.1 от Насоките за прилагане на глава 25 от Данъчния кодекс на България гласи, че трябва да се вземе предвид процентът на рефинансиране, който е бил в сила в деня, в който дружеството е получило пари от кредитора.
При намаляване на облагаемия доход можете да вземете само тази част от лихвата, която не надвишава определените стандарти.
Пример 2Нека използваме условията от пример 1. Счетоводителят на CJSC "Mayak" сравни процента, с който се начислява лихвата върху сумата, получена по кредитната линия, с лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, увеличен 1,1 пъти.
400 000 rub. х 15,4% х 10 дни : 366 дни = 1683,06 рубли.
За разликата между действително платената и начислената лихва - 393,44 рубли. (2076.50 - 1683.06) - счетоводителят е натрупал постоянно данъчно задължение:
Дебит 99 подсметка "Постоянни данъчни задължения" Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък общ доход"
- 94,43 рубли. (393,44 рубли х 24%) - начислено е постоянно данъчно задължение.
Както можете да видите, за кредитните линии първият метод за разпределяне на лихвата е нерентабилен. Наистина, както вече казахме, банките често начисляват по-високи лихви върху взетите суми по такова кредитиране.
Ето защо е по-добре да използвате втория метод за нормализиране, когато е възможно. За да направите това, трябва да проверите дали лихвите по получената част от кредитната линия съответстват на средния размер на лихвите, начислени през същия отчетен период по други кредити. Освен това в този случай е необходимо да се вземат само онези заеми, които са издадени в същата валута, за същите условия, при подобни обезпечения и в сравними суми. Лихвата по кредитната линия ще бъде в рамките на нормата, ако не се отклонява с повече от 20 процента от средната лихва по всички сравнявани кредити.
Разбира се, компания, която има отворена кредитна линия, не винаги взема заеми от други банки. Възможно ли е в такава ситуация стандартът да се изчисли по втория начин? Теоретично има такава възможност. Да предположим, че организацията през отчетния период няколко пъти е взела приблизително равни суми от банката по една кредитна линия. Данъчният кодекс не е такъвзабранява разглеждането на всеки от тези дългове като самостоятелен заем. Ясно е, че лихвите по такива заеми са равни една на друга и следователно не се отклоняват от средната лихва. Това означава, че начислената лихва по всеки един от заемите е в рамките на стандарта и дружеството има право да ги включи в разходите в пълен размер.
Всичко би било наред, но данъчните власти не са съгласни с този подход. Клауза 5.4.1 от Указанията за прилагане на глава 25 от Данъчния кодекс на България предвижда, че при изчисляване на стандарта е невъзможно да се сравняват лихви по кредити, взети от една и съща банка. Това означава, че действайки в противоречие с препоръките на длъжностните лица, организацията рискува да влезе в спор с тях. Може да се наложи да се реши в съда. Трудно е да се предвиди на коя страна ще застане съдът, тъй като до момента съдебната практика по този въпрос не е развита.
Счетоводство за откриване на кредитна линия
Както вече казахме, като допълнително възнаграждение банката може да определи малка (обикновено от 1 до 4% годишно) лихва върху целия лимит на кредитната линия или върху неизползваната му част.
В първия случай счетоводителят борави с определена фиксирана сума. Следователно трябва да се разглежда не като лихва по кредит, а като такса за банкови услуги. В счетоводството такива плащания се отписват като оперативни разходи. Това се установява от клауза 11 от Наредбата за счетоводството "Разходи на организацията" (PBU 10/99). В данъчното счетоводство плащането на банкови услуги се отнася към неоперативни разходи (клауза 15, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такива разходи не са стандартизирани.
Пример 3. Банка откри кредитна линия за Kanyon OJSC за шест месеца. Лимитът на кредитната линия е 1 000 000 рубли. В допълнение към лихвите, начислени върху използваната част от лимита, банката задържа 1,5% от Kanyon OJSCот целия лимит.
Счетоводителят на Kanyon OJSC отписа този разход със следното осчетоводяване:
Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 51
- 15 000 рубли. (1 000 000 рубли х 1,5%) - таксата за откриване на кредитна линия е отписана.
В данъчното счетоводство счетоводителят отнесе тази сума към неоперативни разходи.
Сега помислете за ситуацията, когато банката начислява лихва върху неизползваната част от кредитната линия. Размерът на тези разходи не е фиксиран: зависи от това каква част от кредитната линия е използвал кредитополучателят. Следователно в счетоводството лихвите, начислени върху неизползвания остатък от лимита, се вземат предвид съгласно правилата, установени за лихви по обикновени заеми. Но подобно на таксата за откриване на кредитна линия, тази лихва се отписва като оперативни разходи. В края на краищата неизползваната част от кредитната линия не е свързана нито с покупката на инвентар, нито с изграждането на дълготрайни активи.
В данъчното счетоводство лихвата върху неизползваното салдо по кредитна линия също се взема предвид съгласно правилата, установени за разходите по обикновени заеми. Това означава, че те са обект на изискванията за нормиране, предписани в член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
500 000 USD x 1% x 14 дни : 366 дни + 200 000 USD x 1% x 17 дни : 366 дни = $284,15.
Банката удържа лихва от сетълмент сметката на Globus LLC в размер на 28,5 рубли/USD.
Счетоводителят на Globus LLC отразява този разход със следното осчетоводяване:
Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 66
- 8098,28 рубли. (284.15 USD x 28.5 RUB/USD) - лихва, начислена върху неизползваното салдо по кредитната линия;
Дебит 66 Кредит 51
- 8098,28 рубли. - върху неизползвания остатък по кредитната линия е платена лихва.
Тъй като върху неизползваните се начисляват лихвичаст от кредитната линия, са в границите, установени от член 269 от Данъчния кодекс на България (1% < 15%), счетоводителят е включил 8098,28 рубли. неоперативни разходи, които намаляват облагаемия доход.