В какви ситуации при промяна на данъчния режим е необходимо да се променят договорите с контрагентите
В началото на годината много данъкоплатци променят подхода си към данъчното облагане - преминават към опростена система за данъчно облагане или, обратно, връщат се от „опростена“ система към общ режим, започват или спират дейности, които попадат в UTII или ESHN, започват да използват обезщетения и т.н. Сключените от тях договори при предишните условия на данъчно облагане обаче често имат дългосрочен характер и сумите в тях се посочват без да се вземат предвид промените в режима или получаването на облаги. В резултат на това всяка страна по договора повдига много въпроси. Нека се опитаме да ги разберем.
Въвеждаща информация
Въпросите как да се процедира с договорите при промяна на данъчните режими са свързани най-вече само с един данък – данъка върху добавената стойност. Разбираемо е, защото именно той е отразен в договорите. В договора не фигурират нито данък общ доход, нито данък върху собствеността, нито други данъци. Но въпросът с уточняването на цената със или без ДДС трябва да бъде решен при сключване на всеки договор.
Освен това е очевидно, че ако промяна в системата или процедурата за данъчно облагане засяга ДДС, тогава такава промяна трябва по някакъв начин да засегне договорите. Разбира се, най-лесният вариант е да промените договора. Това обаче не винаги е възможно, както по технически причини (например, първите лица на компании участват в договарянето на условията и не всеки ще реши да ги безпокои за пореден път), така и по финансови и организационни причини (ако е регистриран например договор за наем, тогава промените ще трябва да бъдат регистрирани, което струва пари, а и време). Следователно възниква логичен въпрос: възможно ли е да се направи без изменение на договора? Няма еднозначен отговор на него - всичко зависи от конкретната ситуация и първоначалната формулировка на договора. Така че нека да разгледаме различните опции.
Вариант 1. При сключването на договора задължението за плащане на ДДС беше
В случаите, когато „продаващата“ страна по договора (продавач, лизингодател, изпълнител или изпълнител) придобива правото да не плаща ДДС от определен момент, ценовите въпроси по стари договори се решават като правило доста просто. В крайна сметка платецът на ДДС в 99 процента от случаите във всички договори или посочва, че цената е определена с ДДС, или цитира както цената с ДДС, така и без него. Съответно, след получаване на правото да не плащате ДДС, ще бъде достатъчно просто да уведомите контрагентите си за това с редовно писмо и да започнете да издавате фактури без ДДС (разбира се, изключвайки го от цената).
Въпросите за извършване или неправяне на подходящи промени в договора (това става чрез подписване на допълнително споразумение) в тази ситуация могат да бъдат решени индивидуално с всеки контрагент. Работата по предходните споразумения не създава рискове за нито една от страните.
Всичко е много по-сложно в обратната ситуация - когато продавачът, лизингодателят, изпълнителят или изпълнителят не са имали задължение за плащане на ДДС към момента на сключване на съответния договор, а след това е възникнало. Тук необходимостта от изменение на договора зависи от конкретната формулировка на самия договор.
Вариант 2. При сключване на договора не е имало задължение за плащане на ДДС. В договора пише "Без ДДС"
Ако при сключването на договора страните ясно са посочили, че сумата на плащането е посочена без ДДС, тогава след като данъкоплатецът има задължение да плати този данък, той има право просто да увеличи цената с размера на ДДС. Това може да стане директно във фактурите, издадени на контрагента.
Но още веднъж обръщаме внимание: такова право съществува само ако договорът го посочва яснопосочено "без ДДС". Тогава новопоявилият се платец на ДДС може да се позове на член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който гласи, че сумата на ДДС се представя в допълнение към цената на стоките, работата или услугите. Това ви позволява да увеличите сумата, посочена в договора, с размера на ДДС. Не е необходимо да сключвате допълнителни споразумения към договора и да съгласувате с никого такова увеличение на цената.
Вариант 3. При сключване на договора не е имало задължение за плащане на ДДС. В договора пише "ДДС не се облага"
Подобно ще бъде положението, ако в договора е посочено, че стоката, работата или услугата, за които е определена цената, не се облагат с ДДС. Юридически това се случва в този случай.
В момента, в който продавачът (лизингодател, изпълнител, изпълнител) загуби правото на освобождаване от ДДС, споменатото условие на споразумението, че продажбата на стоки (прехвърляне на собственост, извършване на работа, предоставяне на услуги) „без ДДС“ престава да отговаря на Данъчния кодекс. Това означава, че договорът в тази част става невалиден, тъй като противоречи на закона (член 168 и член 180 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Казано по-просто, от договора следва, че ДДС първоначално не е бил включен в цената на стоките (работи, услуги), но сега тази разпоредба е станала незаконна. Следователно, формално продавачът (наемодател, изпълнител или изпълнител), въз основа на член 168 от Данъчния кодекс, който гласи, че сумата на ДДС е представена в допълнение към цената на стоките, работата или услугите, може да увеличи сумата, посочена в договора, с размера на ДДС.
Въпреки това, в такава ситуация, все пак бихме препоръчали да уведомите контрагента за промените по отношение на ДДС. В същото време контрагентът трябва да бъде поканен да състави допълнително споразумение към договора, за да изключи незаконно условие от него (така че да не „дразни очите“ на различни инспектори). Между другото, ако контрагентътотказва да подпише такова допълнително споразумение, намекнете му, че наличието на споразумение, в което се посочва, че продажбата на ДДС не се облага с ДДС и едновременното представяне на данък върху тази сделка за приспадане със сигурност ще предизвика въпроси от инспекторите. Затова подписването на допълнително споразумение е по-скоро в негов интерес.
Вариант 4. При сключване на договора не е имало задължение за плащане на ДДС. Нищо в договора за ДДС
И накрая, най-трудният случай е, че в договора изобщо не се казва нито дума за ДДС. Просто цената е и това е.
В този случай простото добавяне на данъка към сумата, фиксирана в споразумението, вече няма да работи. В крайна сметка от договора не става ясно дали данъкът е включен в твърдата цена. Следователно, за да се увеличи цената с размера на ДДС, ще е необходимо да се състави допълнително споразумение към договора, в което се предписва съдбата на ДДС. Но това може да стане само по взаимно съгласие на страните.
Ако споразумението не бъде постигнато, тогава продавачът има две възможности. Можем да приемем, че цената, посочена в договора, включва ДДС и съответно да съставим документация. Но в този случай има голям шанс да получите искове от данъчните власти. Те могат да смятат, че през периода, когато продавачът не е бил задължен да плаща ДДС, той все пак го е събрал от купувачите. Това означава, че той трябва да преведе съответните суми в бюджета. От гледна точка на Данъчния кодекс този подход е фундаментално погрешен - съгласно член 173, параграф 5 от Кодекса неплатецът е длъжен да прехвърли ДДС само ако представи документи с разпределен ДДС на контрагентите (и това е логично, тъй като въз основа на тези документи купувачът може да приеме данъчно приспадане). В нашия случай такива документи не бяха изложени, така че нямаше задължение за прехвърляне на данък. Но рискът от спор и последващи съдебни споровепроизводството все още продължава.
Вторият вариант, ако контрагентът откаже да подпише допълнително споразумение, е да се обърне към съда с искане за промяна на споразумението (член 451 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В този случай ще е необходимо да се докаже, че е настъпила значителна промяна в условията на договора, която е било невъзможно да се предвиди към момента на сключването на договора.