17.5. Основните направления на одита на операциите с ценни книжа на акционерно дружество

1. Одит на учредителните документи. Одиторът е длъжен да провери в протокола от учредителното събрание и устава на акционерното дружество:

вид акционерно дружество (отворено или затворено), тъй като от това зависи легитимността на операциите за покупка, продажба, обратно изкупуване на ценни книжа, формата на записване и др.;

реда и условията за издаване, пласиране и конвертиране на ценни книжа;

правомощия на съвета на директорите (надзорния съвет) за извършване на сделки с ценни книжа;

редът за изплащане на дивиденти по акции, лихви по облигации;

реда и условията за плащане на ценните книжа на акционерното дружество;

Освен това одиторът е длъжен да обърне внимание на спазването на конкретните разпоредби на учредителните документи в практиката на акционерното дружество.

Одит на разплащания с учредители. Трябва да обърнете внимание на следните точки:

спазване на условията за плащане на уставния капитал;

навременност и пълнота на плащането на ценни книжа;

законосъобразност и валидност на оценката на плащането на ценни книжа в непарична форма (имущество, нематериални активи, интелектуална собственост);

правилно изпълнение на документи за вноски в уставния капитал, разписки, актове за приемане на имущество, нематериални активи, интелектуална собственост;

коректност на изчисленията по време на реорганизация и ликвидация на предприятието;

пълнота и коректност на отчитането на сетълментите с учредителите.

Одит на оценката на ценни книжа. Следните елементи се проверяват:

на каква цена се продават ценните книжа;

как се отразява в счетоводството разликата между пазарната и номиналната стойност на пенохартия;

как се оценява пазарната стойност на ценните книжа при големи сделки;

дали балансът е преоцененстойността на ценните книжа;

как се оценяват акциите, когато се изкупуват обратно по искане на акционерите;

кой оценява ценни книжа, дали това лице има необходимите потвърдени правомощия;

дали има протоколи за търгове, провеждане на инвестиционни конкурси, определяне на договорна цена, прехвърляне на ценни книжа на доверително (доверително) управление;

на каква цена са изкупени ценните книжа в баланса на дружеството и как това се отразява в счетоводството.

Одит на движението на ценни книжа. Одиторът трябва да провери:

регистрация на движението на ценни книжа;

спазване на срокове и валидност на вписванията в книгата на акционерите;

водене на дневник за издаване на извлечения от регистъра на акционерите;

отчитане на движението на ценни книжа;

спазване на процедурата за сетълмент при движение на ценни книжа;

отразяване в счетоводството на движението на ценни книжа по време на реорганизация на акционерно дружество под формата на сливане, присъединяване, разделяне, отделяне и преобразуване.

Одит на начисляване и изплащане на дивиденти по акции и лихви по облигации. Задължителни проверки:

редът за изплащане на дивиденти по акции и лихви по облигации и съответствието на действителния ред с одобрения регламент;

условия за изплащане на лихвата по видовете облигации;

съответствие на размера на дивидента с одобрената му стойност (фиксирана парична сума или процент от номиналната стойност на акцията);

редът за изплащане на дивиденти, лихви в брой, наличието на декларации за получаване на имущество, стоки и услуги, протоколи за решения за такова плащане;

източници на изплащане на дивиденти и лихви;

правилността на списъка на лицата, които имат право да получават тримесечни, шестмесечни и годишни дивиденти;

законосъобразност на решенията за плащане на междиннии годишни дивиденти по определени видове акции;

спазване на ограниченията за изплащане на дивиденти, установени със закон;

правилността и законността на начисляването и изплащането на дивиденти и лихви;

правилността и законността на начисляването и изплащането на дивиденти и лихви върху конвертируеми ценни книжа;

точност на начисляване и изплащане на дивиденти и лихви;

правилността на плащането на начислените, но неизплатени лихви и дивиденти при ликвидация на дружеството.

Одит на данъчното облагане на операции с ценни книжа.

правилното изчисляване на данъчната основа;

правилно прилагане на данъчната ставка за операции с ценни книжа;

правилно изчисляване на данъка;

спазване на сроковете за плащане на данъка;

действия, позволяващи укриване на данъци;

правилността на изготвянето на удостоверение за плащане на данък;

правилността на определяне на източника на данъчно плащане.

Одит на конвертирането на ценни книжа. Това е една от най-трудните области на одита на ценни книжа поради слабото развитие на законодателната рамка за конвертиране на ценни книжа и недостатъчната практика за извършване на такива операции. Одиторът по време на одита обръща внимание на такива точки като:

наличие на одобрена наредба за реда и условията за конвертиране на ценни книжа;

спазване на разпоредбите, реда и условията за преобразуване на практика;

отчитане на движението на стойността на ценните книжа при конвертирането им;

осчетоводяване на допълнителни плащания, плащания на разликата в стойността на конвертируеми ценни книжа;

валидността на определяне на цената на пласиране на ценни книжа, конвертируеми в акции;

коректността на възнаграждението на посредника по време на конвертирането на ценни книжа;

разумност на намалението на пазарната стойност на обикновените акции при пласиранетомежду акционерите на ценни книжа, конвертируеми в обикновени акции;

законосъобразността на методите за пласиране на акции и ценни книжа на дружеството, конвертируеми в акции;

осигуряване на правата на акционерите при пласиране на акции и ценни книжа на дружеството, конвертируеми в акции;

осчетоводяване на всички преобразуващи транзакции.

Одит на наследство и дарение на ценни книжа. В този случай проверете:

наличие на документи (завещание или нотариална заверка, договор за дарение);

законност на наследството и дарението;

спазване на сроковете за встъпване на наследниците в правата им;

наличие на подходящо решение на общото събрание на акционерите или на съвета на директорите;

счетоводство за прехвърляне на собственост на наследници или получатели на подаръци, съответна промяна в регистъра.

Одит на покупко-продажба на ценни книжа. Одиторът проверява:

наличието на договор за продажба;

легитимността на сключването на договора за продажба;

наличието в договора на цената, нейната обосновка;

вписване в регистъра на акционерите на акционера-купувач и заличаване от регистъра на акционер-продавач;

правилността на изпълнението на сделката за покупко-продажба на търга.

Одит на съхранение на ценни книжа. Процедурата за съхраняване на ценни книжа е подобна на съхраняването на парични документи. Одиторът проверява:

организиране на отчитане на съхраняваните ценни книжа;

фактическо съхранение на ценни книжа;

наличие на разписки за съхранение на ценни книжа;

основание за държане на ценни книжа;

регистрация на съхраняваните ценни книжа в счетоводството.

Одит на доверителни и залогови операции. Тези сделки са сравнително нови на вторичния пазар на ценни книжа, така че одиторът трябва да им обърне специално внимание. Трябва да проверите:

съответствие на съдържанието на доверието и залога на ценни книжа с действащото законодателство, по-специално Гражданския кодекс на Руската федерация;

съответствие на процедурата за прехвърляне на ценни книжа в тръст или залог с решенията на общото събрание на акционерите или решенията на съвета на директорите:

отразяване на тези операции в счетоводството;

съществуване и спазване на условията на договора за доверие или залог;

ефективността на тръст или залог на ценни книжа за акционерно дружество;

степента на финансов риск на тръста или залога на ценни книжа;

редовността на залога на ценни книжа в заем от заложна къща;

съответствие на попечителя със служебните му задължения;

наличието на застрахователен договор за финансов риск за операции на доверие, залог и залог.

Когато проверява коректността на счетоводното отчитане на сделките с ценни книжа, одиторът обръща специално внимание на сметките и другите документи, които отразяват резултатите от тези сделки.

---