Данъчно облагане на индивидуалната адвокатска дейност на адвокатите - Адвокатско дружество
Автори: Гриб Роман Борисович, Мелниченко Роман Григориевич
Законът "За адвокатурата и адвокатурата в България" (наричан по-нататък Закон за адвокатурата) съдържа такова важно нововъведение като нова форма на юридическо образование - адвокатска кантора. Историята на българската адвокатура все още не е познавала такава организационна форма, но тя (тази форма) бързо набира популярност сред адвокатите. При създаването на адвокатски кантори обаче възникват много въпроси, като един от тях е облагането на дейността им.
Българското данъчно законодателство установява десетки данъци и такси, дузина мита. Какви удръжки трябва да направи адвокат, който е създал адвокатска кантора, какви са неговите права и задължения? Могат да се посочат следните основания за облагане на адвокатска дейност: доход от адвокат, самата адвокатска дейност и наемане на физически лица от адвокат * (1).
Предоставянето на правна помощ и получаването на доход обаче съвсем не са единственото основание за целите на данъчното облагане, тъй като адвокат, който е създал адвокатска кантора, може да използва персонал (например асистент, стажант), т.е. бъди работодател. Следователно третото съществено основание, засягащо данъчните задължения на адвоката, е наемането на физически лица. В този случай обект на облагане ще бъдат плащания и други възнаграждения в полза на физически лица.
Тъй като последният тип удръжки за адвокати, които са създали адвокатска кантора, не е толкова подходящ, тъй като мнозинството все още не са придобили нито асистенти, нито стажанти, ще се съсредоточим върху „личните“ плащания на такъв адвокат.
Доходите от непредприемачески професионални дейности са ключов елементданъчна система на адвокатите. Глава 24 от Данъчния кодекс на България не отговаря на въпроса какво трябва да се признае като доход от професионални дейности за целите на облагането с UST, следователно на практика доходът се определя в съответствие с глава 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По този начин се идентифицират доходите за целите на облагането с UST и данък върху дохода.
Доходът, разбира се, включва паричните суми, получени от адвокат по споразумение с клиент за предоставяне на правна помощ. Законът за адвокатурата забранява на адвоката да извършва други платени дейности, с изключение на научна, преподавателска и друга творческа дейност (между другото, не толкова рядка в юридическата общност). Върху доходите от тази дейност адвокатът е платец на данък общ доход, като данъкът подлежи на удържане от данъчните агенти. Разумно е да се смята, че в случай на предприемачество, адвокатът подлежи на данъчно облагане като физическо лице, занимаващо се с незаконна стопанска дейност.
Разходи, свързани с извличането на доходи. Определянето на тези разходи е важно, тъй като техният размер намалява данъчната основа на един адвокат. В съответствие с параграф 1 на чл. 221 и ал. 3 на чл. 237 от Данъчния кодекс на България, съставът на разходите, подлежащи на приспадане за целите на облагането на адвокатите с данък върху доходите и UST, се определя по начин, подобен на процедурата за определяне на състава на разходите, установена за платците на данък върху доходите гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Разумните и документирани разходи, направени от адвокат, се признават за разходи (клауза 1, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Разгледайте разходите за адвокат, предвидени от данъчното законодателство, през призмата на параграф 7 от чл. 25 от Закона за адвокатурата. За сметка на полученото възнаграждение, адвокатът отделя средства за:
общи нужди на Адвокатската камара в размер и по начин, определени от събранието(конференция) на юристите;
застраховка професионална отговорност;
други разходи, свързани с осъществяването на застъпничеството.
Застраховка професионална отговорност на адвоката. От 2007 г. задължение на адвоката ще е да застрахова риска на своята професионална имуществена отговорност. В съответствие с чл. 263 от Данъчния кодекс на Република България разходите за задължително осигуряване се включват за данъчни цели в други разходи в рамките на утвърдените застрахователни тарифи (ако тези тарифи са одобрени) или в размер на действителните разходи. Доброволната застраховка „Гражданска отговорност“ за вреди, когато такава застраховка е условие за действие на адвокатите в съответствие с международните задължения на България или общоприетите международни изисквания, се включва за данъчни цели в други разходи в размер на действителните разходи.
Други разходи, свързани с осъществяването на застъпничеството, се включват в разходите, ако са предвидени в гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по-специално:
- материални разходи (член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация): закупуване на инструменти, приспособления, инвентар, уреди, лабораторно оборудване, гащеризони и друго имущество, което не е амортизируемо имущество;
- размерът на начислената амортизация (членове 256-259 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- други разходи, свързани с производството и (или) продажбата (член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация):
за информационни, консултантски и други подобни услуги;
плащане на нотариус за нотариална регистрация в рамките на тарифите, одобрени по предписания начин;
за канцеларски материали;
за счетоводни услуги, предоставяни от трети лица или предприемачи;
начислени суми на данъци и такси, с изключение напредвидени в чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Трябва специално да се отбележи, че данъкът върху дохода не се взема предвид при изчисляването на UST, тъй като данъкът върху дохода се изчислява последен. И съответно данъчната основа за данък върху дохода се намалява със сумата на UST. Останалите данъци и такси се приспадат от данъчната основа и на двата данъка.
Данъчни стимули за UST са предвидени в подп. 3 т. 1 чл. 239 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Например, адвокатите, които са инвалиди от група I, II или III, са освободени от плащане на данък върху доходите от професионалната си дейност в размер, който не надвишава 100 хиляди рубли. през данъчния период.
UST данъчна ставка. В съответствие с параграф 4 на чл. 241 от Данъчния кодекс на България адвокатите прилагат намалена регресивна скала на ставките на ЕСН от доходи от професионална дейност. Ако данъчната основа (кумулативно от началото на годината) е по-малка от 100 хиляди рубли, тогава данъчната ставка е 10,6%, 300 хиляди рубли. - 7,3% от сумата над 100 хиляди рубли и др.
Данък общ доход. Както беше отбелязано по-горе, изчисляването на данъчната основа за данъка върху дохода, дължим от адвокат, който е създал адвокатска кантора, е почти идентично с изчисляването на данъчната основа UST. Различни, разбира се, ще бъдат данъчните стимули, данъчната ставка и фактът, че данъчната основа на данъка върху дохода се намалява с размера на начислените UST.
Ставката на данъка върху доходите на адвокатите - граждани на България е 13% (чл. 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Задължителни плащания към държавния извънбюджетен фонд. Съгласно Федералния закон "За задължителното пенсионно осигуряване в България" адвокатите са както осигурители (чл. 6), така и осигурени лица (чл. 7) по задължително пенсионно осигуряване. Адвокатите-застрахователи са длъжниплащат осигурителни премии към бюджета на Пенсионен фонд България под формата на фиксирана вноска. Минималният размер на фиксираното плащане за финансиране на трудова пенсия е определен на 150 рубли. на месец (100 рубли - за финансиране на застрахователната част, 50 рубли - за финансиране на финансираната част).
*(1) Следва да се отбележи, че обект на облагане могат да бъдат операции по продажба на работи (услуги). Отделни операции за продажба на работи и услуги до 2004 г. са били обект на двойно данъчно облагане: ДДС и данък върху продажбите. За данъчни цели правната помощ, предоставена от адвокати, се признава за услуга (работа). Но правната общност има данъчни преференции (облаги, освобождавания, други данъчни облекчения). Така, съобразно подс. 14 т. 3 чл. 149 от Данъчния кодекс на България предоставянето на услуги от адвокати във връзка с професионалната им дейност е освободено от ДДС. Адвокатите обаче не се признават за платци на този данък (член 143 от Данъчния кодекс на Руската федерация) поради техния правен статут, което означава, че предоставянето на обезщетения е безсмислено. Нито адвокатът, нито адвокатската кантора са признати за платци на данък върху продажбите (член 348 от Данъчния кодекс на Руската федерация) по правен статут.