Дълготрайни активи при предприемача, ДК - № 40
Бяхме подтикнати да напишем тази статия от въпроси, свързани с дълготрайните активи в счетоводството на предприемачите. По-специално: как продажбата на имущество влияе върху счетоводството, има ли предприемачът право на разходи, свързани с ремонта или подобряването на имуществото? И също така, има ли право платецът на ДДС да формира Данъчен код за ДДС при придобиване на актив?
Проблемните въпроси, които ще бъдат разгледани в тази статия, са по-скоро свързани с предприемачите на общата данъчна система и само косвено - PE на опростената система - платци на ДДС.
Като цяло понятието "дълготрайни активи" се отнася за юридически лица. В крайна сметка само те водят счетоводство и съответно прилагат нормите на P (S) BU 7 и чл. 144 - 146 от TCU, ако предприятието е на обща данъчна система, и клауза 292.2 от TCU - на опростена. Индивидуалните предприемачи използват понятието "доходи", "разходи", "стоки" и "движимо и недвижимо имущество" (наричано по-долу имущество) 1 .
Собствеността на предприемача в ООН
Параграф 292.1 от TCU предвижда, че в случай на продажба на движимо и недвижимо имущество, собственост на физическо лице и използвано в неговата икономическа дейност, доходът от такава продажба не се включва в дохода на данъкоплатеца. Разбира се, това не се отнася за продажбата на стоки в рамките на икономическата дейност на предприемача, насочена към генериране на доход.
Така че предприемач в EH не отразява такава операция в книгата за приходите (за платци на EH, които не са платци на ДДС) или приходи и разходи (платци от 3-та или 5-та група, които са платци на ДДС) 2 и данъчни декларации 3 . Но това изобщо не означава, че получените доходи не се облагат с данък върху доходите на физическите лица. Съгласно чл. 172 и 173 от ТЗС при спазване на определени изисквания доходите от продажба на недвижимо или движимо имуществомогат да се облагат със ставка от 5%. И ако продажбата на имущество се облага с данък, тогава платецът на данъка върху доходите на физическите лица е физическо лице (тоест неговият предприемачески статус не се взема предвид). Ако продажбата на имущество подлежи на данъчно облагане, платецът на EH подава декларация за имотно състояние и доходи 4 , но като физическо лице без статут на FLP (попълва ред 01.02 от раздел II и приложение 2) и плаща данъка или данъчен агент ще го направи вместо него (съгласно клаузи 172.7 и клауза 173.3 от TCU, когато купувачът на имот е юридическо лице или ФЛП), тогава задължението за подаване на декларация не възниква.
1 Недвижими вещи (недвижими имоти, недвижими имоти) включват поземлени имоти, както и обекти, разположени върху поземлен имот, чието движение е невъзможно без тяхната амортизация и промяна на предназначението им. Движимите вещи са вещи, които могат свободно да се движат в пространството (член 181 от Гражданския кодекс).
Но може да се окаже, че платецът на ЕХ (групи 3 и 5) е платец на ДДС. Облага ли се с ДДС продажбата на имот в този случай?
Не, такава сделка не се облага с ДДС. В крайна сметка продажбата на имущество не се извършва в рамките на икономическата дейност на еднолично търговско дружество, а от страна на физическо лице (което ще бъде потвърдено в първичните документи, по-специално в договора за покупко-продажба). Физическо лице без статут на индивидуален предприемач не е платец на ДДС за целите на ал. 14.1.139 от TCU и не може да бъде платец на ДДС дори при условие на доброволна регистрация.
Трябва обаче да се обърне внимание дали при придобиването на такъв имот сумите на ДДС са били отразени в Данъчния кодекс на предприемача - платеца на ДДС. В крайна сметка е напълно възможно в миналото, когато е придобивал например производствено оборудване или камион за превоз на стоки, смел предприемач (за рисковете от размисълДДС данък за предприемач, вижте по-долу) приписва платения ДДС към ДДС. Тъй като за платец на ДДС, който може да бъде платец на EH от 3-та или 5-та група, условието за приписване на платените суми на ДДС към Данъчния кодекс в съответствие с клауза 198.1 от Данъчния кодекс е фактът на придобиване на актив за използване в стопанска дейност и сделки с ДДС. Правото на данък върху ДДС възниква в резултат на операция за придобиване не на имущество на физическо лице (за лична употреба), а само на онези активи, които се използват от предприемача в неговата дейност.
Съгласно нормите на клауза 198.5 от Данъчния кодекс, в случай на използване на имущество в сделки, които не са икономическите дейности на платеца на ДДС (и платецът на EH не отразява продажбата на имущество в счетоводството и не го приписва в състава на доходите, което показва неизползване в икономически дейности), предприемачът е длъжен да начисли ДДС ДДС. Основата за изчисляване на ДДС ще бъде редовната цена на такъв имот. Член 189.1 от Данъчния кодекс, който в този случай определя основата за ДДС, гласи, че редовната цена се прилага, ако няма счетоводно отчитане на нетекущи активи. Предприемачът не води отчетност на нетекущите активи, съответно няма балансова (остатъчна) стойност, по която ДДС се признава ДДС в такива случаи. Поради това считаме обичайната цена, базирана на нормите на пар. 3 стр. 14.1.71 GCC, е стойността на обекта на оценка. Такова заключение се обяснява с изискванията на параграф 172.3 и параграф 173.1 от TCU, които предвиждат определянето на доход от продажба на обект.
Собственост на предприемач на обща система
Тук, за разлика от данъкоплатците, няма отделно правило, което да премахне продажбата на имущество от обекта на данъчно облагане. Така че трябва да започнете от същността на самата операция. Ако предприемачът продава имущество, използвано пряко в икономическата му дейност, обектът на данъчно облагане се определясъгласно нормите на клауза 177.2 от TCU. Тоест обектът на данъка върху доходите на физическите лица ще бъде разликата между размера на дохода, получен от продажбата на имущество (отразен в колона 2 на книгата за приходите и разходите 1) и сумата на документираните разходи, свързани с придобиването и използването на това имущество (колона 8 на книгата).
Ако предприемачът продава имущество, използвано не в стопанската му дейност, а за лични цели, съгласно нормата на клауза 177.6 от TCU, такъв доход се облага съгласно общите правила, установени за физически лица. Както бе споменато по-горе, при определени обстоятелства, съгласно нормите на членове 172 и 173 от ГКЗ, доходите от продажба на недвижимо или движимо имущество могат да се облагат със ставка от 5%. И тогава предприемачът в декларацията за имотно състояние и доходи, в допълнение към раздел III, попълва раздел II с подаване на Приложение 2.
Ако предприемачът е платец на ДДС, при продажба на имущество, използвано в стопанска дейност, ДДС се признава ДДС. Облагаема сделка за доставка на имот се отразява класически в регистъра по ДДС и в декларацията по ДДС.
ТС за ДДС от предприемач - платец на ДДС
Създаване на собственост - без ДДС
Има ли право на формиране на данъчен кредит по ЗДДС еднолично търговско дружество - платец на ДДС, извършващо дейност по придобиване, изграждане, изграждане на недвижимо или движимо имущество?
Като се има предвид, че стопански субект - индивидуален предприемач не може да бъде собственик на недвижимо или движимо имущество и придобиването, изграждането, изграждането на такъв имот от стопански субект - индивидуален предприемач, регистриран като платец на ДДС, може да се извършва от него изключително като физическо лице, тогава правото на данъчен кредит за сделка попридобиване, изграждане, изграждане на посочения имот не възниква.
По този начин, според нас, ако се установи фактът на придобиване на имущество (стоки) и използването му в рамките на икономическата дейност в облагаеми сделки, не се изключва възможността за формиране на Данъчен кодекс за ДДС.
ТС за ДДС на ГСМ
Има ли право индивидуален предприемач, който е платец на ДДС и се занимава с превоз на товари, да формира данъчен кредит по ДДС при закупуване на горива и смазочни материали и получаване на услуги за ремонт на камиони, ако тази кола е регистрирана на този индивидуален предприемач (без марка SPD) или не е негова собственост?
Възможно е да се включат сумите на ДДС, начислени (изплатени) във връзка с покупката на ГСМ и получаването на услуги за ремонт на товарни автомобили, при условие че тези стоки и услуги се използват в облагаеми сделки като част от тяхната стопанска дейност, че са документирани и че съответните разходи са потвърдени и отразени в счетоводни и данъчни регистри.
Разбира се, съществува риск от злоупотреба с такова право - например физическо лице е закупило комплект мебели за лична употреба и е възстановило сумата на данъка. Да, съгласни сме, че трябва да има контрол и документални доказателства за връзката между придобитите активи и стопанската дейност на предприемача, но това не трябва да се третира твърде предубедено. Например, предприемач се занимава с производство на мебели, така че защо трябва да „отнеме“ сумата на ДДС от него при закупуване на производствено оборудване ?! Всъщност в бъдеще при доставка на продукти, произведени на такова оборудване, операциите ще подлежат на облагане с ДДС, съответно предприемачът ще плати НО.
Съгласно нормата на чл. 51 от Гражданския кодекс правните актове, уреждащи предприемаческата дейност на юридическите лица, се прилагат към предприемаческата дейност на физическите лица. По този начин платците на ДДС - все едно, индивидуални предприемачи или юридически лица - по отношение на облагането с ДДС трябва да се ръководят от раздел V от Данъчния кодекс, по-специално чл. 198.