Единен земеделски данък (ESKhN)
Въпреки факта, че законодателството относно единния земеделски данък претърпя много промени, в момента земеделските производители все още са изправени пред много проблеми при прилагането на единния земеделски данък.
От една страна, UAT е преференциален данъчен режим и дава предимства на предприемачите, които го прилагат, пред компаниите, използващи общия данъчен режим.
Съгласно член 346.1, параграф 3 прилагането на Единния селскостопански данък освобождава селскостопанско предприятие от плащане на данък върху доходите, данък върху имуществото, ДДС (с изключение на случаите, предвидени в закона, включително при внос на стоки на територията на Руската федерация), а индивидуалните предприемачи от плащане на данък върху доходите на физическите лица.
Земеделските производители прилагат намалена данъчна ставка от 6% върху разликата между получените приходи и направените разходи, както и намалени застрахователни премии върху таксите на персонала (27,1% през 2013-2014 г.).
В допълнение, използването на единния селскостопански данък не се ограничава до размера на дохода в абсолютно изражение, за разлика от друг специален режим - опростената система за данъчно облагане, където размерът на дохода за данъчния период не трябва да надвишава 60 милиона рубли.
От друга страна, прилагането на ЗТП налага ограничения на земеделските производители по отношение на дейността, които се дължат на изискванията на действащото законодателство, както и на настоящата ситуация на пазара на селскостопански продукти.
Някои законодателни ограничения засягат интересите на повечето агропромишлени земеделски предприятия в България, тъй като носят много рискове, включително данъчни, не само на етапа на започване на бизнес, но и в процеса на тяхнотодейности:
- обемът на приходите от продажба на селскостопански продукти, произведени от земеделския производител (включително първична преработка и последваща преработка) в общия обем на продажбите на стоки, работи, услуги трябва да бъде най-малко 70%;
- земеделските производители са задължени да прилагат касовия метод при определяне на основата за изчисляване на единния земеделски данък;
- организации и индивидуални предприемачи, занимаващи се с производство на акцизни стоки, както и организации в областта на хазарта, държавни, бюджетни и автономни институции нямат право да се занимават със селско стопанство.
Друго съществено ограничение за земеделските производители по отношение на UAT е фактът, че те не начисляват ДДС при продажба на продукцията си. Това води до факта, че земеделските производители на преференциален режим губят конкурентното си предимство пред земеделските предприятия, работещи на общ режим.
Ограниченията за прилагане на единния земеделски данък, установени със закон, както и неяснотата при тълкуването на законодателните норми, ограничен (затворен) списък на разходите при определяне на данъчната основа, водят до появата на данъчни рискове за земеделските производители.
Най-често срещаните данъчни рискове за земеделските производители, като се има предвид установената арбитражна практика от последните години и позицията на Министерството на финансите на България по спорни въпроси на прилагането на данъчното законодателство, са свързани с потвърждаването от данъкоплатците на правото да прилагат Единния данък върху земеделието (Приложение 1):
Определяне на общ доход за потвърждаване статута на земеделски производител;
Основно изискване за прилагане на УАТ съгласно действащото законодателство е спазването на следното съотношение - делът на приходите от продажба на земеделска продукция, произведена от суровини собствено производство, в т.ч.първична обработка и последваща обработка, не трябва да надвишава 70% от общия доход от продажба на стоки, работи, услуги.
По-голямата част от данъчните спорове възникват във връзка с несигурността и неяснотата на понятията, използвани в данъчното законодателство при определяне на общия доход от продажба на стоки, работи, услуги.
Данъчни рискове възникват при продажба на имот, собственост на земеделски производител, тъй като има вероятност полученият доход да бъде включен в изчислението при определяне правото на прилагане на ДДС. Това се потвърждава от установената арбитражна практика.
Важно е да се отбележи, че ако приходите се признават като неоперативни приходи, те не се включват в общия доход при определяне на правото за прилагане на UAT (70% процентна бариера). Към тази позиция се придържат и данъчните в официалните си разяснения (виж Приложение № 2). Списъкът с такива разходи обаче е изчерпателен.
Друг често срещан случай за възникване на данъчен спор при изчисляването на общия доход е невключването от страна на данъкоплатеца в изчисляването на общия доход на доходите, получени по договор за обикновено дружество.
В действащото законодателство липсва ясна дефиниция какво се разбира под производство на селскостопанска продукция, няма задължителна норма производството да се извършва само от земеделския производител, без участието на трети организации на определени етапи от производствения процес.
Съществува обширна съдебна практика по данъчни спорове, свързани с прехвърлянето на определени етапи от производствения процес на трети страни на принципа на вземане и даване. Арбитражната практика в този случай е предимно положителна.
Земеделският производител има висок данъчен риск, дори акоако няма доходи от продажба на селскостопанска продукция през един данъчен период, което се потвърждава от писма от Министерството на финансите на България и установена съдебна практика през последните години. Съдилищата в този случай подкрепят най-вече данъкоплатците.
Данъчни рискове възникват и за земеделските производители при определяне на данъчната основа. Тук като пример могат да се посочат следните казуси от арбитражната практика. Предмет на данъчния спор е невключването на субсидии от бюджета в състава на приходите, включването на суровини собствено производство в състава на материалните разходи и др.
Следователно системата за данъчно облагане UAT, първоначално насочена към стимулиране на земеделските производители, трябва да бъде допълнително подобрена. Необходимо е да се изяснят някои норми от действащото данъчно законодателство, като се елиминира възможността за тяхното двойно тълкуване.
Намаляването на данъчните рискове на земеделските производители е възможно благодарение на следните фактори:
- своевременно данъчно планиране на отделните сделки и дейности на земеделския производител като цяло;
- извършване на други дейности, несвързани със селскостопанското производство чрез самостоятелни бизнес единици (създаване на група от фирми).
Данъчни рискове на земеделските производители, Анализ на арбитражната практика и официалната позиция на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба на Руската федерация.
Видове данъчни рискове
FTS позиция
Официални източници на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба
Съдебна практика (+положителна практика за данъкоплатеца,
- отрицателна практика)
Определяне на общия доход за потвърждаване статута на земеделско стопанство
Получените доходи не се включват в изчисляването на доходите.земеделски производител по договор за обикновено дружество
РЕЗОЛЮЦИЯ НА FAS НА ЗАПАДНО-СИБИРСКИ ОКРУГ (+)
Продажбата на имущество (дълготрайни активи) трябва да бъде включена в общия доход при изчисляване на общия доход
Определяне на базата за изчисляване на данъка
Субсидиите трябва да бъдат включени в данъчната основа
Разходите за собствено производство (семена, торове) не са включени в материалните разходи
Земеделското предприятие произвежда селскостопанска продукция от закупени суровини (незавършен производствен цикъл)
Данъкоплатецът трябва да произвежда селскостопанска продукция. Преработката и първичната обработка не потвърждават факта на производство, за да потвърдят статута на земеделски производител
Производство на принципа вземане-даване
Земеделското дружество няма право да включва в състава на приходите при изчисляване на дял 70% доход от продажба на продукция, произведена на ишлеме от трето дружество.
Писмо от Министерството на финансите на Руската федерация
Липса на доходи през периода на прилагане на Единния данък земеделие през данъчния период
При липса на доход се губи статутът на земеделски производител
РЕШЕНИЕ НА FAS НА ДАЛЕЧНОИЗТОЧНИЯ ОКРУГ № Ф03-2288/2010 от 21 април 2010 г.
Извъноперативни приходи на земеделските производители
Вид неоперативни приходи
Официалната позиция на Министерството на финансите на Руската федерация
Включване в общия доход при определяне правото за прилагане на ЕСН
Лихви по ценни книжа и други дългови задължения
Дивиденти от дялово участие в други организации
Отдаване под наем на имоти