Формиране на печалба в НКО по опростената данъчна система

Vagner S.A., Съветник в държавната администрация на България 3 клас, финансов директор на фирма "АкаунтингПлюс", член на Камарата на данъчните консултанти на България

Според някои експерти организациите с нестопанска цел не генерират финансови резултати поради факта, че тяхната уставна дейност няма за цел генериране на приходи и разпределение на печалби между членовете на организацията. На организациите с нестопанска цел обаче не е забранено да се занимават с предприемачески дейности, което означава, че могат да възникнат печалби или загуби.

Въпреки че целите на дейността на организациите с нестопанска цел са насочени към постигане на социални ползи, те не са законово ограничени в способността си да извършват предприемаческа дейност. Това изрично е посочено в алинея 2 на чл. 24 от Закон № 7-FZ. Федералните закони обаче могат да предвиждат отделни изисквания за определени форми на организации с нестопанска цел и обществени организации, включително тези за видовете предприемачески дейности, които те имат право да извършват.

ОРИГИНАЛЕН ИЗТОЧНИК

Под организации с нестопанска цел се разбират организации, които нямат за основна цел дейността си печалба, не разпределят получените печалби между участниците и са създадени за цели, насочени към постигане на обществена полза.

Постъпленията от продажбата на стоки, работи, услуги за организация с нестопанска цел са един от източниците на формиране на нейното имущество. Всички получени приходи трябва да се използват за целите на НПО, в противен случай регистриращият (известен още като контролиращ) орган ще има право да спре дейността си. Следователно би било погрешно да се смята, че ако доходът от предприемаческа дейност е насочен към законови цели, тогава такава дейност няма да се считапредприемачески, което означава, че съответните операции няма да участват във формирането на финансовия резултат.

ДОБРЕ Е ДА СЕ ЗНАЕ

НКО, ако не извършват предприемаческа дейност, като правило се занимават със следните видове доходи, които не се вземат предвид при изчисляването на данъка:

доходи, получени като част от целево финансиране (клауза 14, точка 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
целеви приходи (клауза 2, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ВАЖНО В РАБОТАТА

Средствата за целево финансиране включват имущество, получено от организацията и използвано от него по предназначение, определено от източника на такова целево финансиране. Целевото финансиране включва по-специално различни видове безвъзмездни средства.

По този начин подчертаваме основните характеристики на целевите приходи:

Всички постъпили средства за целите на класифицирането им като средства за целево финансиране и (или) целеви приходи трябва да имат знак за безвъзмездност.

Параграф 2 на чл. 251 от Данъчния кодекс България задължава да води отделни отчети за приходите и разходите, свързани с облагаеми доходи и несвързани с тях сделки, следователно, независимо дали се вземат предвид при изчисляване на единния данък или не. Разходите, които могат да бъдат взети предвид при изчисляване на единния данък, платен във връзка с прилагането на опростената данъчна система (с обект на данъчно облагане "доход, намален с размера на разходите"), са изброени в чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време параграф 2 от този член определя, че разходите се вземат предвид, ако отговарят на критериите на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тоест възможността за признаване на разходи за данъчни цели е свързана с извършването на дейности от НТО, насочени към генериране на приходи.

Често организациите с нестопанска цел предприемат дейности, генериращи доходи, които покриватразходи по нормативни дейности, за които няма достатъчно предвидени средства. И както беше отбелязано по-рано, има погрешно мнение, че такъв допълнителен доход от предприемаческа дейност за покриване на текущи разходи също се отнася до целеви средства.

ВАЖНО В РАБОТАТА

По този начин, ако организация с нестопанска цел извършва дейности, генериращи доходи или ако получените доходи не отговарят на посочените по-горе условия, за да бъдат признати за целеви, счетоводното и данъчното счетоводство на тези доходи се извършва по общ начин, както всички търговски организации, не са предвидени изключения за НТО.

Съответно данъчната основа се определя подобно на търговските организации. Ако например автошкола получава аванси от бъдещи шофьори като плащане за обучение (дейности, генериращи доход), единният данък се изчислява на касова основа, тоест в момента на получаване на средствата по сметката или на касата. Отделни разпоредби предоставят само известно опростяване на счетоводните правила в НПО или правото да не се прилагат определени счетоводни разпоредби (например PBU 18/02). Следователно организацията с нестопанска цел може да има финансов резултат - печалба или загуба.

ДОБРЕ Е ДА СЕ ЗНАЕ

В същото време НПО са длъжни да представят отчет за финансовите резултати само ако:

а) през отчетната година организацията е получила доход от предприемаческа и (или) друга дейност, генерираща доход;

б) показателят за доходите, получени от ЮЛНЦ, е значителен;

в) оповестяването на данни за печалбата от предприемачески и (или) други дейности, генериращи доходи, в отчета за целевото използване на средствата не е достатъчно, за да се формира пълна картина на финансовото състояние на НКО, финансовите резултати от нейнатадейности и промени във финансовото му състояние;

г) без познаване на индикатора за доходите, получени от заинтересованите потребители, е невъзможно да се оцени финансовото състояние на НКО и резултатите от неговата дейност.

ОРИГИНАЛЕН ИЗТОЧНИК

Годишните счетоводни (финансови) отчети на ЮЛНЦ не включват отчет за финансовите резултати.

Примери за счетоводно отчитане на индивидуални постъпления в доходи

ПОЗИЦИЯ НА МИНИСТЕРСТВОТО НА ФИНАНСИТЕ

В случай, че са получени доходи от предприемачески или други дейности, генериращи доходи, чийто размер ще бъде признат за значителен, въпреки факта, че оповестяването на данни за печалбата от такива дейности в отчета за целевото използване на средствата ще бъде явно недостатъчно за формиране на пълна картина на финансовото състояние на организацията, НПО са длъжни да отразяват показателите за такъв доход отделно, във връзка с формата и процедурата за съставяне на отчет за финансовите резултати.

ВАЖНО В РАБОТАТА

Средства под формата на субсидии, предоставени на ЮЛНЦ, помощи за целите на гл. 25 Данъчен кодекс България не се признават.

Ако при получаване на доход е трудно да се определи дали той ще участва във формирането на финансовия резултат, е необходимо да се провери съответствието му с отбелязаните по-горе признаци на целеви доходи. Неправилната квалификация на получените средства понякога се счита от арбитражните съдилища за доход на организацията.

ДОБРЕ Е ДА СЕ ЗНАЕ