Има ли право доставчикът да издава товарителница в условни единици
Организацията сключи споразумение в c.u., където 1 c.u. = $1 +3% на датата на плащане. В договора е предвидено авансово плащане от 50%. Правото на собственост върху стоките преминава в момента на изпращане. Договорът не установява специални условия за определяне на цената в първичните документи. Каква е процедурата за определяне на цената, посочена в товарителницата и фактурата в рубли, като се има предвид, че останалата сума по договора се превежда след получаване на стоката? Има ли право доставчикът да издава товарителница в условни единици?
След като разгледахме въпроса, стигнахме до следното заключение:
Цената на стоките в товарителницата и във фактурата в тази ситуация се формира от два компонента:
- от фиксираната част, която се конвертира в рубли по курса, установен от условията на договора, към датата на авансовото плащане, т.е. по курса на долара, увеличен с 3%;
- от неплатената част, която се конвертира в рубли по курса, определен от Банката на България към датата на изпращане на стоките, без да се увеличава с процент, определен от договора.
Според становището на упълномощените органи, въз основа на нормите на законодателството за счетоводството, изготвянето на документи за превоз в конвенционални единици е незаконно. Съдебната практика по този въпрос е двусмислена.
Като общо правило, паричните задължения трябва да бъдат изразени в рубли (клауза 1, член 317 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Рублата е законно платежно средство, което задължително се приема по номинална стойност в цяла България (клауза 1, член 140 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В същото време парично задължение може да предвижда, че то се изплаща в рубли в размер, еквивалентен на определена сума в чуждестранна валута или в конвенционални парични единици.(екю, "специални права на тираж" и др.). В този случай дължимата сума в рубли се определя по официалния курс на съответната валута или конвенционална единица на датата на плащане, освен ако законът или споразумението на страните не предвиждат друг курс или друга дата за нейното определяне (клауза 2, член 317 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Съставяне на товарителница в условни единици
Първичните документи, съставени от организацията, трябва да отговарят на изискванията на счетоводното законодателство, те трябва да съдържат всички необходими данни, предвидени в част 2 на чл. 9 от Закон N 402-FZ, включително паричния метър на бизнес транзакция.
Закон N 402-FZ не съдържа пряка забрана за изготвяне на първични счетоводни документи в чуждестранна валута. В същото време, част 2 на чл. 12 от Закон N 402-FZ установява, че паричното измерване на счетоводните обекти се извършва във валутата на Руската федерация, тоест в рубли. Съгласно общото правило, установено в част 3 на чл. 12 от Закон N 402-FZ, цената на счетоводните позиции, изразена в чуждестранна валута, подлежи на преобразуване в рубли. Други могат да бъдат предвидени само от законодателството на Руската федерация.
По този начин, като вземем предвид обясненията на упълномощените органи и съществуващата съдебна практика, считаме, че приемането на товарителници като първични документи, в които цената и стойността на стоките са посочени в условни единици, може да доведе до искове от данъчните власти.
Определяне на себестойността на стоките във фактурата
Съгласно параграф 6 от PBU 3/2006 стойността на актив или пасив се преизчислява в рубли по обменния курс в сила на датата на сделката в чуждестранна валута. Датите на някои транзакции в чуждестранна валута са дадени в Приложението към RAS 3/2006. Според посочената дата за кандидатстванена сделка в чуждестранна валута за разходи, свързани с придобиване на материални запаси, се признава датата на признаване на разходите за придобиване на материални запаси.
По силата на параграф 9 от PBU 3/2006 стойността на инвестициите в нетекущи активи (дълготрайни активи, нематериални активи и т.н.), материални запаси и други активи, които не са изброени в параграф 7 от PBU 3/2006, както и средства, получени и издадени аванси и предплащания, депозити се приемат в оценка в рубли по обменния курс в сила на датата на сделката в чуждестранна валута, в резултат на която тези активи и задължения са приети за счетоводство у.
Активи и разходи, които са били платени от организацията авансово или като плащане, за което организацията е прехвърлила аванс или депозит, се признават в счетоводството на тази организация в рубли по обменния курс, който е в сила към датата на преобразуване в рубли на средствата на авансовото плащане, депозита, предварителното плащане (в частта, отнасяща се до авансово плащане, депозит, предварително плащане).
Клауза 10 от PBU 3/2006 установява, че не се извършва преизчисляване на стойността на инвестициите в нетекущи активи, активи, изброени в клауза 9 от PBU 3/2006, както и средства, получени и издадени аванси, предплащания, депозити след приемането им за счетоводство поради промяна на обменния курс.
С други думи, цената на стоките по отношение на предплащането не се преизчислява и се приема в размера на сумата, платена от купувача в рубли, а останалата част от цената на стоките, подлежащи на последващо плащане, се преобразува в рубли по лихвата, установена от Банката на България на датата на изпращане на стоките (Clauses 4, 5, 6, параграф 2, Claues 9, Claues 4, 5, 6, параграф 2.
Следователно, в момента на изпращане, разходитеПродуктът се състои от две части:
- от фиксираната част, която се конвертира в рубли по обменния курс, установен от условията на договора, към датата на авансовото плащане;
- от неплатената част, която се конвертира в рубли по курса, определен от Банката на България към датата на изпращане на стоките.
В тази ситуация между организациите е сключено споразумение, в което цената е посочена в конвенционални единици. Договорът предвижда, че цената на стоките се конвертира в рубли по курса на долара + 3% на датата на плащане. В договора е предвидено авансово плащане от 50%.
По този начин, в тази ситуация, когато издава фактура, доставчикът преизчислява стойността на стоките в рубли, като взема предвид курса на долара, увеличен с 3% към датата на предплащане, и курса на долара, определен от Банката на България към датата на изпращане.
Определяне на себестойността на стоките във фактурата
Имайки предвид разпоредбите на ал. 2 т. 1 чл. 167, ал. 1, втора алинея на чл. 154, ал. 4 на чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато получава частично плащане от купувача, доставчикът трябва да изчисли сумата на ДДС за плащане по прогнозната ставка въз основа на размера на полученото плащане в рубли, включително ДДС, и в рамките на пет календарни дни от датата на получаване на частично плащане за сметка на предстоящата доставка на стоки, е длъжен да издаде фактура на купувача (клауза 3 на член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация ), съдържащ задължителните данни, установени в клауза 5.1 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Поради това във фактурата, издадена на купувача за сумата на полученото предплащане, доставчикът посочва данъчната основа за ДДС, определена по курса на Банката на България към конвенционалната валута, приета от страните в деня на получаване на това плащане.
При определяне на данъчната основа в деня на изпращане на стоки за сметка на предварително получено частично плащане в рубли, нормата на параграф 4 от чл. 153 НК Българиятрябва да се прилага към частта от цената на стоките, изразена в конвенционални единици, която не е платена от купувача към датата на изпращане на стоките. Следователно частта от стойността на стоката, която не е платена от купувача на датата на нейното изпращане, се конвертира в рубли по обменния курс на Банката на България към датата на изпращане, а полученото по-рано частично плащане в рубли не се преизчислява.
При изготвяне на фактура, издадена при изпращане на стоки за сметка на полученото по-рано частично плащане в рубли, в колона 5 на фактурата, която посочва цената на цялото количество стоки, изпратени по фактурата без ДДС, трябва да се посочи пълната цена на стоките без ДДС в рубли, включително платените и неплатените части. В този случай неплатената част от стойността на стоката се конвертира в рубли по обменния курс на Банката на България към датата на нейното изпращане.
Следователно, във връзка с разглежданата ситуация, когато стоките се изпращат за сметка на по-ранно частично плащане в рубли, данъчната основа се определя като общата цена на изпратените стоки в рубли, включително платените и неплатените части. В този случай платената част се определя по курса, установен от условията на договора към датата на прехвърляне на предплащането (по курса на долара към датата на плащането плюс 3%), а неплатената част от цената на стоките се конвертира в рубли по курса на Банката на България към датата на тяхното изпращане, без да се увеличава курсът на долара с 3%.
Препоръчваме ви да се запознаете със следните материали: - Енциклопедия на решенията. Цената на договора в чуждестранна валута или в условни единици; - Енциклопедия на решенията. Фактура във валута.
Отговорът е изготвен от: Експерт на службата за правни консултации ГАРАНТ професионален счетоводител Башкирова Ираида
Контрол на качеството на отговора: Рецензент на услугата за правни консултации ГАРАНТ професионалистсчетоводител Мягкова Светлана
Материалът е изготвен на базата на индивидуална писмена консултация, предоставена в рамките на услугата Правни консултации.