Как да се отрази покупката и отписването на награди в счетоводството
Добър начин да поздравите служителите за професионалния им празник е да организирате безплатна печеливша лотария за тях. Но ако наградите за нея са закупени за сметка на компанията работодател, възниква разумен въпрос как да се вземат предвид тези разходи? Екатерина Лазукова и Елена Королева, експерти от Службата за правни консултации GARANT, разказват за счетоводството и данъчното счетоводство в тази ситуация, както и дали доходите под формата на награди, присъдени на участниците, подлежат на данък върху доходите на физическите лица и застрахователни премии.
Организацията (общ данъчен режим) проведе събития за служителите в чест на техния професионален празник, включително безплатна печеливша лотария. Организацията закупи награди за нея в брой, ДДС не се разпределя в касови бележки. Организацията няма данни кой от служителите каква награда е получил. Някои награди са скъпи. Как се отразява придобиването и последващото отписване (доставяне на служители) на награди в данъчните (данък общ доход и ДДС) и счетоводните регистри? При липса на възможност за персонифициране и оценка на икономическата изгода, получена от всеки служител, възниква ли доход, подлежащ на облагане с данък върху доходите на физическите лица?
данък общ доход
Съгласно ал.1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на България за целите на глава 25 "Корпоративно подоходно облагане" от Данъчния кодекс на България данъкоплатецът намалява получените доходи с размера на направените разходи, с изключение на разходите, посочени в чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Съгласно параграф 16 от чл. 270 от Данъчния кодекс на България при определяне на данъчната основа за облагане с корпоративен данък не се вземат предвид разходите под формата на дарено имущество (строителни работи, услуги, имуществени права) и разходите, свързани с такова прехвърляне.
Освен това, съгласно параграф 21 от чл. 270 Данъчен кодекс България не намалява данъчната основа за разходите за данък върху дохода под формата навсякакви видове възнаграждения, предоставяни на ръководството или служителите, в допълнение към възнагражденията, изплащани въз основа на трудови договори (договори).
В същото време на основание алинея 2 на чл. 255 от Данъчния кодекс на България разходите за труд включват по-специално начисления от стимулиращ характер, включително бонуси за производствени резултати, бонуси към тарифните ставки и заплати за професионални постижения, високи постижения в труда и други подобни показатели.
Член 191 от Кодекса на труда на България предвижда, че работодателят насърчава служителите, които съвестно изпълняват трудовите си задължения (обявява благодарност, издава премия, награждава с ценен подарък, почетна грамота, представя ги за званието най-добри в професията). Други видове стимули за работа на служителите се определят от колективен трудов договор или вътрешни трудови разпоредби, както и харти и правила за дисциплина.
Според нас разходите за награди, дадени на служителите за професионален празник като част от печеливша лотария, не могат да бъдат приписани на разходите за труд, тъй като доставката им не е свързана с изпълнението на производствените задачи или постигането на определени резултати от работата. Разходите за наградите не отговарят на критериите по чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те не са насочени към генериране на доходи.
Параграф 3 на чл. 38 от Данъчния кодекс на България е определено, че всяко продадено или предназначено за продажба имущество, за целите на Данъчния кодекс на България, се признава за стока. Имуществото в Данъчния кодекс на България се отнася до видовете обекти на граждански права (с изключение на правата на собственост), свързани със собствеността в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация.
Както следва от чл. 129 от Гражданския кодекс на Руската федерация признак на обекти на граждански права е тяхната прехвърляемост, тоест възможността за тяхното безплатноотчуждаване или прехвърляне от едно лице на друго по реда на универсалното правоприемство (наследяване, реорганизация на юридическо лице) или по друг начин, ако тези обекти не са изтеглени от обращение или не са ограничени в обращение.
Тъй като българският Граждански кодекс не съдържа изчерпателен списък на обектите на граждански права, може да се заключи, че всеки предмет, правото на притежание (ползване, разпореждане), върху който може да се прехвърля от едно лице на друго, може да бъде причислен към обекти на граждански права.
По този начин всяко имущество (с изключение на правата на собственост), прехвърлено от едно лице на друго (чрез подарък), включително парични средства (член 128 от Гражданския кодекс на Руската федерация), се признава в Данъчния кодекс на България като стока.
Прехвърлянето на собственост върху стоки на безвъзмездна основа се признава за обект на ДДС (клауза 1, точка 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
По този начин, ако една организация намери оправдание, че наградите (подаръци), присъдени по време на печеливша лотария, се прехвърлят на служителите точно за целите, посочени по-горе (например, възможно е да се изготви разпоредба за провеждане на лотария, където са посочени съответните цели), тогава тя има шанс да докаже, че ДДС в този случай не трябва да се изчислява. Въпреки това, ако организацията реши да се придържа към дадената позиция, тогава в такава ситуация не са изключени спорове с данъчния орган, тоест организацията трябва да е готова да защити своята гледна точка в съда.
Според нас в разглежданата ситуация наградите, получени от служителите, не са свързани със заплатите.
Съгласно ал.1 на чл. 210 от Данъчния кодекс на България, при определяне на данъчната основа се вземат предвид всички доходи на данъкоплатеца, които са получени както в пари, така и в натура или право на разпореждане, с които той е възникнал, както и доходи под формата на материалниобезщетения, определени по реда на чл. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В съответствие с параграф 1 на чл. 226 Данъчен кодекс България организации, от които или в резултат на отношения, с които данъкоплатецът е получил доходите, посочени в параграф 2 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, са данъчни агенти и са длъжни да изчислят, удържат от данъкоплатеца и да платят в бюджета размера на данъка върху доходите на физическите лица.
По този начин стойността на награда (подарък), получена от служител безплатно от организация, се признава като негов доход и подлежи на облагане с данък върху доходите на физическите лица.
В същото време, в съответствие с параграф 28 на чл. 217 от Данъчния кодекс България, стойността на подаръците, получени от физически лица от организации, които не надвишават 4000 рубли за данъчния период, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица.
Удържането от данъкоплатеца на начислената сума на данъка се извършва от данъчния агент за сметка на всички средства, изплатени от данъкоплатеца на данъкоплатеца, при действително плащане на тези средства на данъкоплатеца или от негово име на трети страни. В същото време размерът на удържания данък не може да надвишава 50% от сумата на плащането (клауза 4, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Отбелязваме, че чл. 41 от Данъчния кодекс на България определя дохода като икономическа полза в пари или в натура, взета предвид, ако е възможно да се оцени и доколкото такава полза може да бъде оценена, и определена за физически лица в съответствие с глава 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Въпреки това, в разглежданата ситуация, по наше мнение, организацията едва ли ще може да докаже, че не е имала възможност да определи коя награда е получил всеки служител.
Застрахователни премии
В същото време базата за изчисляване на застрахователните премии се определя като размерът на плащанията и другите възнаграждения, предвидени в част 1 на чл. 7 от Закон N 212-FZ, начислени от организацията за периода на фактуриране в полза на физически лица,с изключение на сумите, посочени в чл. 9 от Закон N 212-FZ.
Списъкът на плащанията и възнагражденията, които не се облагат със застрахователни премии, е изчерпателен и не подлежи на разширително тълкуване, в чл. 9 от Закон N 212-FZ дарените награди или подаръци не се посочват.
В същото време, част 3 на чл. 7 от Закон N 212-FZ предвижда, че плащанията и другите възнаграждения, извършени по гражданскоправни договори, чийто предмет е прехвърляне на собственост или други вещни права върху имущество (права на собственост), и договори, свързани с прехвърляне на имущество (права на собственост) за ползване, не принадлежат към обекта на данъчно облагане на застрахователни премии.
Освен това, ако се придържаме към позицията, че в разглежданата ситуация наградите не са част от системата за възнаграждение, тогава според нас можем да кажем, че когато се провеждат корпоративни празнични събития между физически лица (служители) и организации, няма отношения, изброени в част 1 на чл. 7 от Закон N 212-FZ (трудово и гражданско право). В тази връзка считаме, че стойността на раздадените награди в рамките на празнично събитие не следва да се включва в базата за облагане на застрахователните премии.
В същото време, както в случая на застрахователните премии, предвидени в Закон N 212-FZ, награда, прехвърлена на служител въз основа на споразумение за дарение, сключено в писмена форма (гражданско-правен договор), при условие че такова споразумение не съдържа условие за задължението на осигурения да изчислява вноски от NC и PZ, не трябва да се счита за обект на данъчно облагане с вноски от NA и PZ.
За този вид вноски изводът за невъзникване на обект на облагане е валиден и ако приемем, че наградите са издадени като част от празнично събитие,несвързани с изпълнението на трудовите задължения от служителите.
Счетоводство
Разходите за придобиване на награди за лотария, проведена между служители, не са свързани с производството и продажбата на стоки, работи, услуги. В тази връзка тези разходи трябва да бъдат признати в счетоводството като други разходи въз основа на клауза 12 от PBU 10/99 „Разходи на организацията“ и отразени в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“:
Дебит 60 (76, 71) Кредит 50
- платени подаръци;
Дебит 91, подсметка "Други разходи" Кредит 60 (76, 71)
- цената на подаръците е включена в други разходи;
Дебит 91, подсметка "Други разходи" Кредит 68, подсметка "ДДС"
- Начислен е ДДС при безвъзмезден превод (ако е взето решение за начисляване на ДДС).
Дебит 70 Кредит 68, подсметка "Изчисления за данък върху доходите на физическите лица"
- данъкът върху доходите на физическите лица е изчислен и удържан от стойността на подаръка над 4000 рубли (в случай, че през годината са дадени други подаръци на служители, установеният лимит се счита за кумулативна сума от началото на годината за всеки отделен данъкоплатец).
Ние вярваме, че тъй като материалните активи са придобити специално за даване на служители, те не могат да се считат за актив на организацията и тяхната стойност не трябва да се отразява в инвентарните сметки (10 „Материали“, 41 „Стоки“), тъй като такива ценности не са предназначени за използване в производството на продукти или за продажба и няма да донесат икономически ползи (доходи) на организацията в бъдеще (клауза 2 PBU 5/01 „A“ отчитане на материалните запаси“).
В същото време организацията трябва да осигури правилен контрол върху движението на материални активи (подаръци), за които до момента на издаването те могат да бъдат взети предвид на специалназадбалансова сметка, открита за тези цели (например 012):
- закупените награди се вземат предвид по задбалансовата сметка;
- присъдените награди се изписват от задбалансовата сметка.
Във връзка с непризнаването на разходите за закупуване на награди в данъчното счетоводство и тяхното признаване в счетоводството за организация, прилагаща PBU 18/02 „Счетоводство за сетълменти по корпоративен данък върху доходите“ (по-нататък - PBU 18/02), възниква постоянна разлика и съответстващо на нея постоянно данъчно задължение, което се отразява в счетоводството в съответствие с параграфи. 4, стр. 7 PBU 18/02 със следния запис:
Дебит 99, подсметка "Постоянни данъчни задължения" Кредит 68, подсметка "Изчисления за данък общ доход"
- Отразява се ДДФЛ (стойността на наградите, умножена по ставката на данъка върху дохода (20%)).
Текстовете на документите, посочени в отговора на експертите, могат да бъдат намерени в правната справочна система ГАРАНТ.
Практическа енциклопедия на счетоводителя
Всички промени от 2019 г. вече са направени в бератора от експерти.В отговор на всеки въпрос имате всичко необходимо: точен алгоритъм от действия, подходящи примери от реалната счетоводна практика, публикации и примерни документи за попълване.