Кредитор“ формираме и отписваме
Не е далеч изготвянето и подаването на годишни отчети. Един от най-важните показатели на баланса е дългът към доставчици и контрагенти. Както знаете, в баланса се отразява в ред 621 "Доставчици и изпълнители". Тук те посочват дълга към партньорите за получени и неплатени материални активи (извършена работа, предоставени услуги). Този дълг се взема предвид по кредита на сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“. И ред 621 записва кредитното салдо по тази сметка в края на годината.
Формираме задължения към доставчици и контрагенти
Задължението към доставчика възниква след получаване на материални активи (приемане на извършена работа, предоставени услуги).
През 2005 г. ЗАО Актив закупи материали в размер на 118 000 рубли. (с ДДС - 18 000 рубли). В края на 2005 г. материалите не са заплатени.
Счетоводителят на "Актив" направи осчетоводяванията:
ДЕБИТ 10 КРЕДИТ 60
- 100 000 рубли. (118 000 - 18 000) - кредитират се материали;
ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60
- 18 000 рубли. - Взема се предвид ДДС върху материалите (въз основа на фактура на доставчика).
На ред 621 от баланса за 2005 г., "Актив", счетоводителят посочи задължения към доставчика в размер на 118 000 рубли.
Ако имате дълг в чуждестранна валута, преизчислете го в рубли по официалния обменен курс на Банката на България в деня, в който е отразен в счетоводството. Направете и това преобразуване:
- при изплащане или отписване на дълг;
- при отчитане.
Ако обменният курс към датата на плащане за материални активи или датата на отчитане е по-висок от деня на осчетоводяването им, тогава отрицателенкурсова разлика. Увеличете дълга към доставчика с неговия размер.
Ако обменният курс към датата на плащане или датата на отчитане е по-нисък от деня на осчетоводяване на стойностите (работи, услуги), тогава ще има положителна курсова разлика. С неговия размер намалете дълга към доставчика.
Включете курсовите разлики в неоперативните приходи или разходи в счетоводството и данъчното счетоводство.
Отразете счетоводно курсовите разлики, както следва:
ДЕБИТ 60 (76) КРЕДИТ 91-1
- отразява положителната курсова разлика, възникнала при преоценката на задълженията в чуждестранна валута;
ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 60 (76)
- отразява отрицателната курсова разлика, възникнала при преоценката на задълженията в чуждестранна валута.
Понякога фирмите плащат за стоки (работи, услуги) на вноски. С други думи, фирмата получава търговски заем. Таксата за такъв заем може да се определи по два начина:
- под формата на увеличение на цената на съответните стоки (работи, услуги);
- като процент от цената на стоките (работи, услуги).
Съгласно параграф 23 от Наредбите за счетоводство и отчитане, лихвата по търговски заем, получен при закупуване на имот, се включва в балансовата му стойност. Тяхната сума ще увеличи задълженията към доставчиците за плащане на стоки (работи, услуги).
Продавачът включва лихва за разсрочено плащане в постъпленията от продажбата на стоките. Това означава, че ако закупената стока подлежи на облагане с ДДС, тогава данъкът трябва да се плати върху размера на лихвата. За купувачите на стоки такъв ДДС подлежи на приспадане. Но за това продавачът на стоките трябва да посочи данъка върху лихвите във фактурата.
Ако сте платили на доставчика със собствена сметка, тогава дългът към него се считаизключителен. Също така запишете сумата му на ред 621.
За отчитане на дълга, изготвен по менителница, открийте отделна подсметка "Издадени записи на заповед" към сметка 60. Запишете издаването на сметката в следните записи:
ДЕБИТ 08 (10, 41. ) КРЕДИТ 60
- кредитират се придобити материални активи;
ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60
- отразен ДДС върху придобитите материални активи;
ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 60 подсметка "Сметки
- издадена е менителница за плащане на получените ценности;
ДЕБИТ 60 подсметка "Издадени записи на заповед"
КРЕДИТ 50 (51, 52, 55. )
– задължението по записа на заповед към доставчика е погасено;
ДЕБИТ 68 подсметка "Разплащания по ДДС"
- приет за приспадане на ДДС.
Разликата между номиналната стойност на сметката и дължимата сума към доставчика е лихвата по сметката за разсрочено плащане.
Включете тази разлика в действителната цена на придобитите материални активи и с нея увеличете задълженията към доставчика.
През 2005 г. LLC Saturn закупи материали от CJSC Jupiter за сумата от 11 800 рубли. (с ДДС - 1800 рубли) с разсрочено плащане за 2 месеца. Като плащане за материалите Сатурн издаде на продавача менителница с номинална стойност 12 980 рубли.
В счетоводството на Сатурн счетоводителят отрази тази операция, както следва:
ДЕБИТ 10 КРЕДИТ 60
- 10 000 рубли. – заприходени са материали, в плащането на които е издадена сметка;
ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60
- 1800 рубли. – отразено ДДС върху материали;
ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 60 подсметка „Записи на заповед
- 11 800 рубли. - дългът е издаден със запис на заповед;
ДЕБИТ 10 КРЕДИТ 60 подсметка „Записи на заповед
- 1000 рубли. (12 980 - 11 800 - 180) - отразява размера на превишението на номиналната стойност на сметката над разходите за материали (безДДС);
ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60 подсметка „Записи на заповед
- 180 рубли. – Върху превишената сума се начислява ДДС.
Към края на 2005 г. дългът не е погасен. Следователно в баланса на Сатурн за 2005 г., ред 621, счетоводителят отразява задълженията към доставчика в размер на 12 980 рубли. (10 000 + 1800 + 1000 + 180).
Възможно е да се приспадне ДДС върху стоки (работи, услуги), за плащането на които е издаден запис на заповед, само след като го платите.
За да отчитате получените аванси по сметка 62, отворете отделна подсметка „Разплащания по получени аванси“.
Отразете получаването на аванс, като публикувате:
ДЕБИТ 50 (51, 52.) КРЕДИТ 62 подсметка „Разплащания по получени аванси“
– получено е авансово плащане за предстояща доставка на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги).
Ако авансовото плащане е получено за доставка, облагаема с ДДС, тогава сумата на авансовото плащане също се облага с този данък. Отразете начисляването на ДДС от аванса, като осчетоводите:
ДЕБИТ 62 подсметка „Изчисления по аванси
получени" КРЕДИТ 68 подсметка "Разплащания по ДДС"
- Върху полученото авансово плащане се начислява ДДС.
ДДС върху полученото авансово плащане се начислява по прогнозни ставки 10/110 или 18/118.
Когато прехвърляте материални активи (работи, услуги) на купувача, за сметка на които е получено авансово плащане, можете да приспаднете сумата на платения ДДС. Отразете тази операция чрез окабеляване:
ДЕБИТ 68 подсметка "Разплащания по ДДС"
КРЕДИТ 62 подсметка "Разплащания по авансиполучени"
- приет за приспадане на предварително внесен към бюджета ДДС от полученото авансово плащане.
Отразете сумата, записана преди това като аванс по сметка 62. Завършете тази операция, като осчетоводите:
ДЕБИТ 62 подсметка „Изчисления по аванси
получен" КРЕДИТ 62
- кредитиранполучен аванс от купувачи.
Ако не погасите задълженията към доставчика, тогава те ще трябва да бъдат отписани. Трябва да направите това в два случая:
- когато е изтекъл давностният срок за дълга (три години от момента на изтичане на срока за плащане на доставчика по договора);
- ако разберете, че кредиторът е ликвидиран.
Включете сумата на отписаните дължими сметки в неоперативни приходи. Включете ДДС върху неплатените материални активи (работи, услуги) като част от неоперативните разходи (клауза 14, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Тези правила се прилагат както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство. Отпишете дължимите сметки в следните записи:
ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 91-1
- отписани задължения с изтекла давност;
ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 19
- сумата на ДДС, която трябваше да бъде преведена на доставчика, беше отписана.
След отписването на дълга сумата му не се отразява в баланса.
Кога е изгодно да се отпише дълг?
Размерът на отписаните задължения увеличава облагаемия доход на компанията. Следователно е по-изгодно да се отпише дълг през данъчния период, когато компанията има загуби и те са по-големи от размера на дълга. Тогава компанията няма да трябва да плаща данък върху дохода върху размера на дълга.
В началото на 4-то тримесечие на 2005 г. LLC Passiv имаше задължения за получени, но неплатени стоки, давността за които изтича през това тримесечие. Размерът на дълга е 59 000 рубли. (включително ДДС, който трябва да бъде преведен на доставчика - 9000 рубли).
Фирмата определя приходите за целите на данъка върху дохода на база начисляване. Данъкът се плаща тримесечно.
Да предположимче в края на годината компанията е получила загуба в размер на 120 000 рубли. (без отписан дълг).
Счетоводителят "Пасива" отписва дълга след изтичане на давността и прави следните записи:
ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 91-1
- 59 000 рубли. - отписани задължения с изтекла давност;
ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 19
- 9000 рубли. - сумата на ДДС, която трябваше да бъде преведена на доставчика, беше отписана.
Тъй като дългът е отписан, не е необходимо да се отразява в пасива за 2005 г.
След отписване на дължимите сметки загубата на компанията възлиза на 70 000 рубли. (120 000 - 59 000 + 9000). Не е необходимо да се плаща данък върху доходите на задълженията.
Кога е неизгодно да се отпише дълг?
Неизгодно е да отписвате дължими сметки, ако през текущия данъчен период вашата компания е реализирала печалба или загуба, чийто размер е значително по-малък от размера на дълга.
Отписвайки дължимите сметки, ще увеличите облагаемия си доход. В тази ситуация е по-добре да се удължи давността. Отчита се от последния ден, в който е трябвало да платите на доставчика по договора. Ако такава дата не е посочена в договора, давностният срок се счита от момента на прехвърляне на собствеността върху стоките от продавача на купувача. Това е установено от член 200 от Гражданския кодекс на Руската федерация.
За да прекъсне давността и да започне да тече отново, доставчикът трябва да се обърне към съда с иск срещу длъжника. В този случай давността се прекъсва в деня, в който съдът е приел исковата молба. Освен това, давността се прекъсва, ако сте признали дълг.
Това трябва да бъде потвърдено писмено чрез изпращане на писмо или акт за съгласуване на сетълментите до доставчика. Потвърждението ще бъдепрехвърляне на доставчика на поне някаква сума пари. В този случай фирмата длъжник не трябва да отписва дължимите сметки.