Неплащане на авансови вноски за данък общ доход сайт в помощ на счетоводител
В съответствие с член 287, параграф 1 от Данъчния кодекс на България данъкоплатците са длъжни да плащат не само тримесечни авансови данъчни вноски, но и месечни. Ако методологията за изчисляване на тримесечното авансово плащане е напълно в съответствие с процедурата за изчисляване на данъка, установена от глава 25 от Данъчния кодекс на България (доход, намален с размера на разходите за съответния период), тогава изчисляването на месечните авансови вноски се извършва по специален ред (клауза 2, член 286 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако възпроизведем разпоредбите на член 286 от Данъчния кодекс на Руската федерация по малко опростен начин, тогава данъкоплатецът изчислява размера на месечното авансово плащане въз основа на показателя за тримесечни авансови плащания за един от предходните периоди. По този начин изчислената месечна авансова вноска не корелира с резултатите от дейността на данъкоплатеца през съответния месец, а с резултатите от дейността в един от предходните периоди. Такава схема за плащане на авансови вноски върху данъка върху дохода е приемлива от икономическа гледна точка само за данъкоплатци, чиято данъчна основа за данък върху дохода няма сериозни колебания, в резултат на което размерът на тримесечните авансови вноски (и следователно месечни) е относително стабилен. Но представете си всяка организация с подчертано дълъг период (повече от едно отчетно тримесечие) на формиране на данъчната основа или сезонен характер на дейността. През периодите, които представляват по-голямата част от продажбата на стоки (работи, услуги), данъкоплатецът формира данъчна основа в по-голям размер, отколкото в предходни и следващи периоди. Въз основа на получената данъчна основаданъкоплатецът плаща тримесечна авансова вноска. През следващото тримесечие, в съответствие с член 287 от Данъчния кодекс на България, данъкоплатецът е длъжен да плаща месечни авансови вноски въз основа на тримесечната авансова вноска от предходното "богато" тримесечие. Това неминуемо води до плащане на данък в големи размери. В същото време данъкоплатецът има малка данъчна основа през текущото тримесечие, което ще доведе до малък размер на тримесечната авансова вноска в края на тримесечието. В резултат на това през тримесечието данъкоплатецът е длъжен да плати данък в много по-големи суми, отколкото би било обективно необходимо въз основа на резултатите от съответното тримесечие. Разбира се, месечните авансови вноски в съответствие с параграф пет на клауза 1 на член 287 от Данъчния кодекс на България се кредитират към тримесечното авансово плащане, но установената по този начин процедура за изчисляване на данъка води до значително надплащане на данък. Това надплащане е предмет на правилата, установени в член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в резултат на което надплащането може да бъде насочено към бъдещи данъчни плащания, компенсирано срещу плащането на други данъци или върнато по сметката на данъкоплатеца. Следователно данъкоплатецът като правило има голямо надплащане на данък в картата на личната сметка. Но организацията има нужда от "живи" пари, а не от "митичен" бюджетен дълг. Тази ситуация води до значително отклоняване на текущи активи и увеличаване на тежестта върху капитала, използван от данъкоплатеца.
Парадоксалното обаче е, че действащото законодателство не предвижда никаква отговорност за неплащане на месечни авансови вноски за данък общ доход. В случай на неплащане (забавено) плащане на данък, към данъкоплатеца се прилагат стандартни мерки за сигурност иотговорност - санкции (член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и глоба (член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тези мерки за държавно въздействие обаче не могат да се прилагат за месечните авансови вноски на данък общ доход.
Какво става със стотинките? Санкцията се признава като паричната сума, която данъкоплатецът трябва да плати в случай на плащане на дължимите суми на данъците на по-късна дата от установената от законодателството за данъците и таксите (клауза 1, член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И като че ли се налага недвусмислен извод за невъзможността за начисляване на неустойки поради посочените по-горе причини - за забавено плащане на данък се начисляват неустойки в съответствие с Данъчния кодекс на България. Тъй като данъчният период все още не е изтекъл, забавянето на плащането (неплащането) на месечната авансова вноска на данък върху дохода не трябва да бъде основа за начисляване на санкции.
Това в никакъв случай не важи за месечните авансови вноски на данък общ доход. Съответства ли месечната авансова вноска на данъчната основа, формирана от данъкоплатеца през съответния период? Изчисляването на месечната авансова вноска, дадено в член 286 от Данъчния кодекс на Руската федерация, показва, че размерът на месечната авансова вноска е равен на плащанията от предходния период, т.е. всъщност месечната авансова вноска съответства на данъчната основа на един от предходните отчетни периоди, но не и на текущия. Освен това месечната авансова вноска на данъка върху доходите в съответствие с член 287 от Данъчния кодекс на България се дължи не по-късно от 28-ия ден на месеца, за който е платена (т.е. дори преди края му), което още веднъж потвърждава невъзможността за съпоставяне на авансовото плащане и данъчната основа на периода, за който се отнасят.
С оглед на изложеното следва да се посочи, че за забавянето на плащането (неплащането) на м.с.авансови вноски за данък общ доход, начисляването на санкции също е незаконосъобразно.
Но въпреки арбитражната практика, развила се в полза на данъкоплатците по този въпрос, бих искал да предупредя да не се игнорират изцяло разпоредбите на Данъчния кодекс на България в обсъжданата част. В момента в българското данъчно законодателство се формират съвършено нови понятия, непознати досега на нашата правоприложителна практика. Все по-често в обръщение влизат термини като „добросъвестност“ и „укриване на данъци“. Тези идеи намират все по-голяма подкрепа от съдилищата. Следователно, ако размерът на данъка върху дохода, изчислен и платен с месечни авансови вноски, се отклонява леко от размера на данъка, изчислен в края на тримесечието, не трябва да „счупвате копия“, тъй като данъкоплатецът не получава осезаем икономически ефект от такъв спор. В случая, описан в статията - поради едно "печелившо" тримесечие, данъкоплатецът трябва да плати големи авансови вноски при липса на подходяща база в друго тримесечие - за да оптимизира паричните потоци и да осигури на предприятието текущи активи, данъкоплатецът има право да мисли как да оцени критично разпоредбите на Данъчния кодекс на България по отношение на месечните авансови вноски за данък върху доходите и техните разходи за защита на своята гледна точка в арбитражния съд.