Предмети на изкуството как да ги отчитаме в съответствие с МСФО

Основният проблем е, чеМСФО не съдържа конкретни насоки за това какво точно е „обект на изкуството“, така че нека анализираме това определение по-подробно.

  1. Вашето произведение на изкуствотоима ли определен полезен живот?
  2. Вашето произведение на изкуствотоноси ли се?
  3. Вашето произведение на изкуството има ли някакваликвидационна стойност? Можете лида го продадете, когато пожелаете?
  4. Вашето произведение на изкуството може ли да се отдели или е прикрепено към друго имущество, като например художествена мозайка на стена?
  5. Стойносттана вашето изкуство се очаква дасе увеличи с времето или да намалее? Представлява ли някакваисторическа или културна стойност?
  6. Стойността на вашето изкуствозначителнали е във вашите финансови отчети?

След отговор на всички горни въпроси могат да се разграничат 4 основни групи произведения на изкуството:

  1. предмети на историческото изкуство
  2. офис чл
  3. Неразделни предмети на изкуството
  4. Сериално изкуство

1 група: Историческо изкуство

Тази група включва произведения на изкуството, които обикновено се купуват с цел увеличение на капитала, въпреки че могат да се използват и като интериорна декорация.

Всички видове колекции от изкуство попадат в тази група, включително различни картини, статуи и скулптури, които обикновено се купуват от търгове за изкуствоза инвестиционни цели и за запазване на богатство. Тези произведения са катообикновено имат някаква културна или историческа стойност. За съжаление, МСФО не предоставя никакви насоки за това как да се отчита този вид произведение на изкуството.

Наистина, ниене можем да приложимIAS 16 Имоти, машини и оборудване, тъй като историческото изкуство не отговаря на определението за имоти, машини и оборудване, тъй като е придобито за увеличаване на капитала, а не като имоти, машини и оборудване за производствена и административна употреба.

Освен товане можем да приложимIAS 40 Инвестиционни имоти, защото IAS 40 ограничава обхвата си само до земя и сгради.

Следователно е необходимо да се обърне вниманиена МСС 8 „Счетоводни политики, промени в счетоводните оценки и грешки“, който ясно посочва, че при липса на МСФО, който пряко да регулира счетоводното отчитане на определена сделка или събитие, ръководството трябвада разработи свои собствени счетоводни политики.

МСС 8 гласи, че когато разработвате своите счетоводни политики, трябва да вземете предвид следните документи в низходящ ред(„Йерархия на МСС 8).

  1. Изискванията, посочени вМСФО, използвани при отчитане на подобни ситуации;
  2. Изисквания, посочени вКонцептуална рамка за финансово отчитане
  3. Изискванияна други стандарти за финансово отчитане, които не противоречат на изискванията на МСФО.

В нашата ситуация, ако разгледамеМСС 40 Инвестиционни имоти, ние отбелязваме, че съгласно този стандарт инвестиционните имоти се придобиват с цел увеличаване на капитала или доход от наем, което е много подобно на целта за придобиване на историческипредмети на изкуството.

Съответно,моделът на справедливата стойностизглежда най-подходящ за тази група активи, тъй като те често имат неограничен полезен живот, тяхната справедлива стойност има тенденция да се увеличава с времето (макар и не винаги) и те се придобиват, за да запазят богатството на инвеститора.

Като напомняне, според модела на справедливата стойност активът първоначално се оценява по цена на придобиване, включително разходите по сделката. Впоследствие тази позиция се преоценява по справедлива стойност. Въпреки товапечалбите или загубите, произтичащи от промени в справедливата стойност на инвестиционния имот, трябва да бъдат включенив текущата печалба или загуба за периода. Специално отбелязваме, че при този модел активътне се амортизира.

Група 2: Офис Чл

Офис предметите на изкуството са обекти (например картини, скулптури, копия на произведения и други елементи), които са предназначени основнода украсят офис или работно място като цяло.

Тези активи могат да имат достазначителни разходи за придобиване, тъй като обикновено се правят от художник специално за вашата компания или се закупуват от художествени галерии. С други думи, това не са предмети с ниска стойност, които попадат в група 4.

В съответствие с изискванията на МСС 16 Имоти, машини и съоръжения има 2 модела за избор:

  1. Модел на действителната себестойност, според който активите се отчитат по себестойност минус амортизацията и загубите от обезценка; или
  2. Модел на преоценка, при който активите се отчитат по справедлива стойност към датата на преоценка занетно от последваща амортизация и последващи загуби от обезценка.

Кой модел да изберете? Ако има определен пазар за тези предмети на изкуството и тяхната справедлива стойност може да бъде сравнително лесно определена, тогава човек може да избере модела на преоценка и да преоценява тези предмети редовно. В противен случай трябва да се следва моделът на отчитане на разходите.

Артикули с неопределен полезен живот (например картина на известен художник в офиса на финансовия директор) може дане се амортизират, стига да докажете, че можете лесно да продадете артикула на по-висока цена от цената на придобиване, т.е. не е настъпила обезценка.

Група 3: Неделими предмети на изкуството

Понякога фирмите наемат художници, за да декорират стените им. Например плувен басейн може да наеме художник, който да украси външната стена, за да предизвика интерес у хората и да увеличи броя на посетителите.

В тази ситуация изкуството епоследващ разход, свързан с елемент от имоти, машини и съоръжения в съответствие с IAS 16. Ако произведението на изкуството се очаква да генерира бъдещи икономически ползи и разходите могат да бъдат надеждно оценени, тогаваразходите трябва да бъдат капитализираникато имоти, машини и съоръжения.

Разбира се, необходимо е даамортизиратетези произведения на изкуството през техния полезен живот. Ако планирате да премахнете или замените стеното след няколко години, трябва да го амортизирате през този период. Имайте предвид, че полезният живот на предмет на изкуството не е непременно равен на полезния живот на сграда. Въпреки това, ако виепланирате да оставите картината на стената, докато сградата бъде съборена, трябва да я амортизирате през оставащия полезен живот на сградата.

Въпреки това, ако картината не предоставя бъдещи икономически ползи и се разглежда само като вид ремонт или поддръжка, тогава трябва да запишете тези разходи каторазходи в отчета за доходите.

Група 4: Серийно изкуство

Цената на тези произведения на изкуството рядко е значителна и обикновенокомпаниите ги отписват като разход към оперативните приходи за период. Все пак бъдете внимателни, тъй като в някои случаи тези артикули могат да бъдатосновни, ако бъдат закупени в големи количества.

Например, ако хотел със 100 стаи закупи 100 картини за украса на стаите и цената на една картина е 3000 рубли, тогава общата цена на картините е 300 000 рубли, което може да бъде доста значителна сума за хотел.

В тази ситуация трябва да се направипрофесионална преценкаи може да е подходящо да се агрегират индивидуално незначителните елементи и да се приложат критерии за същественост към общата стойност. В такъв случай тези произведения на изкуството трябва да се третират в съответствие с МСС 16 Имоти, машини и съоръжения по същия начин като група 2.

Така че се надявам, че сме анализирали достатъчно темата за счетоводното отчитане на произведения на изкуството в съответствие с МСФО и анализирахме различните ситуации, които могат да възникнат на практика.

Имате въпроси? Имате въпроси? Задайте ги на Елена Вакарюк в класа по DipIFR